QUADRO B - REDDITI DEI FABBRICATI

Indicazioni Generali

Devono compilare il quadro B “Redditi dei fabbricati” i contribuenti possessori di fabbricati situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti con attribuzione di rendita nel catasto edilizio urbano, a titolo di:

• proprietà;

• usufrutto (diritto di godere del fabbricato di proprietà altrui);

• altro diritto reale, per esempio, se effettivamente esercitato, il diritto di abitazione, cioè il diritto di abitare in una casa limitatamente ai bisogni propri e della propria famiglia. Spetta al coniuge superstite ai sensi dell’art.540 del c.c. Il diritto di abitazione si estende anche alle pertinenze della casa adibita ad abitazione principale.

ATTENZIONE Il diritto di abitazione fa sorgere l'obbligo di dichiarare la rendita del fabbricato solo se il diritto predetto viene effettivamente esercitato. Altrimenti l’obbligo della dichiarazione torna a far carico sul proprietario.

• assegnatari di alloggi soci di cooperative edilizie (non a proprietà indivisa) anche se non ancora titolari di mutuo individuale;

• assegnatari di alloggi a riscatto o con patto di futura vendita da parte di Enti (es. IACP, ex INCIS, ecc.):

• i possessori di immobili che, secondo le leggi in vigore, non possono essere considerati rurali;

• i soci di società semplici e di società ad esse equiparate di cui all’art.5 del Tuir che producono reddito di fabbricati.

ATTENZIONE I locali per la portineria, l’alloggio del portiere e per gli altri servizi oggetto di proprietà condominiale cui è attribuibile un’autonoma rendita catastale devono essere dichiarati dal singolo condomino solo se la quota di reddito a lui spettante per ciascuna unità immobiliare è complessivamente superiore a euro 25,82. L’esclusione non si applica agli immobili concessi in locazione e ai negozi.

Fabbricati non locati

L’Imu sostituisce l’Irpef e le relative addizionali regionali e comunali dovute con riferimento ai redditi dei fabbricati non locati, compresi quelli concessi in comodato d’uso gratuito.
Pertanto, nel quadro B devono essere indicati i dati di tutti gli immobili posseduti ma chi presta l’assistenza fiscale calcolerà il reddito dei fabbricati tenendo conto esclusivamente degli immobili concessi in locazione (codici 3, 4, 8, 11, 12, 14 e 16 nella colonna 2 dei righi B1 a B8).
Sono previste alcune eccezioni:

1. immobili per i quali è prevista l’esenzione totale dall’Imu. In questo caso nella colonna “Casi particolari Imu” va indicato il codice 1.

2. immobili ad uso abitativo non locati situati nello stesso comune nel quale si trova l’immobile adibito ad abitazione principale, assoggettati all’Imu, che concorrono alla formazione della base imponibile dell’Irpef e delle relative addizionali nella misura del 50 per cento. In questo caso nella colonna “Casi particolari Imu” va indicato il codice 3.

Non devono dichiarare redditi da fabbricati i contribuenti:

• possessori di fabbricati a titolo di nuda proprietà, cioè coloro che hanno concesso l’immobile in usufrutto o sui quali altri contribuenti esercitino il diritto di abitazione. I redditi relativi a questi immobili rientrano nel reddito complessivo del titolare del diritto reale di godimento (usufruttuario, coniuge superstite) e quindi devono essere dichiarati da quest’ultimo;

• possessori di costruzioni rurali ad uso abitativo, appartenenti al possessore o all’affittuario dei terreni cui servono, effettivamente adibite agli usi agricoli. Le unità immobiliari che sulla base delle norme in vigore non hanno i requisiti per essere considerate rurali devono essere dichiarate utilizzando, in assenza di quella definitiva, la rendita presunta. Le unità immobiliari iscrivibili alle categorie A/1 (abitazioni di tipo signorile) e A/8 (abitazioni in villa), e quelle aventi caratteristiche di lusso, vanno dichiarate, in quanto non sono considerate costruzioni rurali, e sono quindi produttive di reddito di fabbricati.
  Per ulteriori precisazioni sulle costruzioni rurali si rimanda al paragrafo omonimo;

• i fabbricati rurali destinati all’agriturismo;

• le costruzioni strumentali alle attività agricole, comprese quelle destinate alla protezione delle piante, alla conservazione dei prodotti agricoli, alla custodia delle macchine, degli attrezzi e delle scorte occorrenti per la coltivazione, nonché ai fabbricati destinati all’agriturismo;

• le unità immobiliari, anche ad uso diverso da quello di abitazione, per le quali sono state rilasciate licenze, concessioni o autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia, limitatamente al periodo di validità del provvedimento, durante il quale l’unità immobiliare non deve essere comunque utilizzata;

• possessori di immobili completamente adibiti a sedi (aperte al pubblico) di musei, biblioteche, archivi, cineteche ed emeroteche dalla cui utilizzazione non deriva al possessore alcun reddito per l’intero anno. Tale improduttività di reddito deve essere denunciata all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate, ove istituito, o delle imposte dirette, entro tre mesi dalla data del suo inizio;

• possessori di unità immobiliari destinate esclusivamente all’esercizio del culto nonché i monasteri di clausura, se non sono oggetto di locazione, e le loro pertinenze;

• possessori di fabbricati situati nelle zone rurali e non utilizzabili come abitazione alla data del 7 maggio 2004, che vengono ristrutturati nel rispetto della vigente disciplina edilizia dall'imprenditore agricolo proprietario e che acquisiscono i requisiti di abitabilità previsti dalle vigenti norme, se concessi in locazione dall’imprenditore agricolo perché considerati compresi nel reddito dominicale e agrario dei terreni su cui esistono.

Questa disciplina, valevole ai fini delle imposte dirette, si applica per il periodo relativo al primo contratto di locazione che abbia una durata non inferiore a cinque anni e non superiore a nove anni (art. 12 del D.Lgs. n. 99 del 29 marzo 2004, in vigore dal 7 maggio 2004).

ATTENZIONE Dal 2021 il contribuente che affitta con locazioni brevi più di 4 appartamenti è obbligati a presentare il modello Redditi PF.

CASELLA Rendita catastale

Indicare la rendita catastale calcolata secondo le tariffe d'estimo. Deve essere indicato per intero (al 100%) anche se il fabbricato è posseduto per una quota inferiore (per esempio per il 50%).

Il reperimento dei valori della rendita catastale è possibile mediante visura catastale. Per i fabbricati censiti, il valore della rendita catastale è desumibile anche dal rogito (atto notarile) relativo all’acquisto.
Per i fabbricati non censiti, si deve indicare la rendita catastale presunta.
Qualora le rendite dei fabbricati siano state aggiornate, indicare la nuova rendita.

La notifica della rendita catastale definitiva ha effetto a partire dal periodo d’imposta in cui è stato comunicato il nuovo valore, come specificato dalla circ. min. 95 del 12/05/2000. Di conseguenza la notifica della rendita catastale definitiva che perviene nel mese di gennaio 2022 ha effetto con riferimento al periodo d’imposta 2022, da dichiarare nel mod. 730/2023. Al momento della presentazione del 730/2022 il contribuente dovrà indicare ancora la rendita presunta.

Quando il fabbricato non risulta censito e, nonostante l’avvenuta presentazione della prescritta denuncia, non è ancora stata attribuita la rendita, il contribuente dovrà indicare la rendita presunta; se le rendite dei fabbricati sono state aggiornate, va indicata la nuova rendita.
Può capitare che la stessa unità abitativa figuri in catasto composta da due diverse partite catastali (ad es. quando si è proceduto all’unificazione di due appartamenti). In questo caso è opportuno richiedere all’Ufficio del Catasto la correzione di questa situazione mediante l’unione delle due partite in una unica e, in sede di dichiarazione dei redditi, operare come se tale unificazione fosse già avvenuta, indicando la rendita presunta.

ATTENZIONE Se le rendite dei fabbricati sono state aggiornate, indicare la nuova rendita.

Il dato può essere reperito anche da dichiarazioni dei redditi di anni precedenti.

ATTENZIONE La rendita deve essere esposta al netto della rivalutazione del 5% che verrà calcolata dal soggetto che presta assistenza fiscale (CAF, professionista abilitato, datore di lavoro o ente pensionistico).

ATTENZIONE Il contribuente deve indicare sempre nel quadro B il valore della rendita catastale dell’abitazione principale e delle sue pertinenze.

CASELLA Utilizzo

Per ciascun fabbricato occorre indicare uno dei seguenti codici, a seconda dell’utilizzo:

1 - unità immobiliare utilizzata come abitazione principale;

ATTENZIONE Per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente, che la possiede a titolo di proprietà o altro diritto reale, o i suoi familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo grado) dimorano abitualmente. Per ulteriori dettagli si rimanda al paragrafo dedicato.

ATTENZIONE L’indicazione di più fabbricati con codice di utilizzo “1” è ammessa a condizione che la somma del numero dei giorni di possesso non superi 365. Ciò può avvenire qualora il contribuente cambi la propria dimora abituale (abitazione principale) nel corso dell’anno. Se non viene rispettata la suddetta condizione, la presenza di più abitazioni principali non consente di liquidare le imposte.

ATTENZIONE Se l’unità immobiliare in parte è utilizzata come abitazione e in parte è concessa in locazione, nella colonna 2 “Utilizzo” va indicato il codice 11 o 12.

2 - unità immobiliare tenuta a disposizione (U.I.D.).

3 - unità immobiliare locata in regime di libero mercato, anche per periodi non superiori a 30 giorni o “patti in deroga” oppure concessa in locazione a canone “concordato” in mancanza dei requisiti descritti nelle istruzioni relative al codice 8. Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca va barrata la casella di colonna 11 “Opzione cedolare secca”. Chi presta l’assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva del 21%.

4 - unità immobiliare locata in regime legale di determinazione del canone (equo canone).

5 - unità immobiliare costituente pertinenza dell’abitazione principale (box, cantina, ecc.) se iscritta in catasto con autonoma rendita. Sono considerate pertinenze le unità immobiliari classificate o classificabili in categorie diverse da quelle ad uso abitativo, destinate ed effettivamente utilizzate in modo durevole al servizio dell’abitazione principale (anche se non appartengono allo stesso fabbricato).

ATTENZIONE Mentre è possibile indicare un solo immobile con il codice 1, si possono invece indicare più rendite catastali con il codice 5; nel caso si possieda, ad esempio, sia un box che una cantina di pertinenza, è possibile usufruire per entrambe della deduzione per abitazione principale. E’ però fondamentale ricordare che non può essere indicato un fabbricato con codice 5 se non è presente un fabbricato con il codice 1.

ATTENZIONE Se la pertinenza è assoggettata ad Imu nella colonna 12 “Casi particolari Imu” va indicato il codice 2.

8 - Nelle seguenti casistiche:

• unità immobiliare sita in uno dei comuni ad alta intensità abitativa e concessa in locazione a canone “concordato” (legge n.431/98 art.2, comma 3, art.5, comma 2 e art.8) sulla base di appositi accordi definiti in sede locale fra le organizzazioni della proprietà edilizia e le organizzazioni degli inquilini più rappresentative a livello nazionale;

• immobile dato in locazione a canone “concordato” con opzione per il regime di cedolare secca, situato in uno dei comuni per i quali è stato deliberato negli ultimi cinque anni precedenti la data di entrata in vigore (28 marzo 2014) della legge di conversione del decreto, lo stato di emergenza a seguito del verificarsi di eventi calamitosi. In questo caso va barrata la casella di colonna 13 “stato di emergenza”.

ATTENZIONE In quest’ultimo caso il codice 8 può essere indicato solo se si è optato per la cedolare secca.

ATTENZIONE Nel caso di applicazione della tassazione ordinaria la riduzione del 30% verrà calcolata dal soggetto che presta l’assistenza fiscale. Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca va barrata la casella di colonna 11 “Cedolare secca” e chi presta l’assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva del 10%.

9 - unità immobiliare che non rientra nei casi da 1 a 17. Per esempio:
- unità immobiliare priva di allacciamento alle reti di energia elettrica, acqua, gas e di fatto non utilizzata, a condizione che tali circostanze risultino da apposita dichiarazione sostitutiva di atto notorio (la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento d’identità del sottoscrittore) da esibire o trasmettere a richiesta degli uffici;
- pertinenza di immobile tenuto a disposizione;
- immobile tenuto a disposizione in Italia da contribuenti che dimorano temporaneamente all’estero o già utilizzato come abitazione principale (o sua pertinenza) nonostante il trasferimento temporaneo in altro comune;
- unità immobiliare di proprietà condominiale (locali per la portineria, alloggio del portiere, autorimesse collettive, ecc) dichiarato dal singolo condomino, quando la quota di reddito spettante è superiore alla soglia di € 25,82;
- abitazione o pertinenza data in uso gratuito a un terzo e da questo locata con contratti inferiori a 30 giorni (locazioni brevi).

ATTENZIONE Quando l’immobile di proprietà condominiale è locato, deve essere indicata la rendita totale, l’utilizzo 3, 4 o 8 a seconda del tipo di contratto di locazione, il canone dell’intero condominio e come percentuale di possesso i millesimi di proprietà.

10 - unità immobiliare utilizzata come abitazione principale o sua pertinenza in modo gratuito da un proprio familiare a condizione che vi dimori abitualmente e ciò risulti dall’iscrizione anagrafica, oppure unità in comproprietà utilizzate interamente come abitazione principale di uno o più comproprietari diversi dal dichiarante.

11 - immobile in parte utilizzato come abitazione principale e in parte concesso in locazione in regime di libero mercato anche per periodi non superiori a 30 giorni o “patti in deroga”. Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca va barrata la casella di colonna 11 “Cedolare secca” e chi presta l’assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva del 21%.

12 - immobile in parte utilizzato come abitazione principale e in parte concesso in locazione nelle seguenti casistiche:

• unità immobiliare sita in uno dei comuni ad alta intensità abitativa e concessa in locazione a canone “concordato” (legge n.431/98 art.2, comma 3, art.5, comma 2 e art.8) sulla base di appositi accordi definiti in sede locale fra le organizzazioni della proprietà edilizia e le organizzazioni degli inquilini più rappresentative a livello nazionale;

• immobile, dato in locazione a canone “concordato”, situato in uno dei comuni per i quali è stato deliberato negli ultimi cinque anni precedenti la data di entrata in vigore (28 maggio 2014) della legge di conversione del decreto, lo stato di emergenza a seguito del verificarsi di eventi calamitosi.

ATTENZIONE In quest’ultimo caso il codice 12 può essere indicato solo se si è optato per la cedolare secca.

ATTENZIONE Nel caso di applicazione della tassazione ordinaria la riduzione del 30% verrà calcolata dal soggetto che presta l’assistenza fiscale. Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca va barrata la casella di colonna 11 “Opzione cedolare secca” e chi presta l’assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva del 10%.

14 - unità immobiliare situata nella regione Abruzzo e concessa in locazione a soggetti residenti o stabilmente dimoranti nei territori colpiti dal sisma del 6 aprile 2009 le cui abitazioni principali sono state distrutte o dichiarate inagibili, secondo quanto previsto dall’art.5 dell’ordinanza ministeriale n.3813 del 29 settembre 2009. Nel caso di applicazione della tassazione ordinaria chi presta l’assistenza fiscale calcolerà la riduzione del 30% del reddito. Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca va barrata la casella di colonna 11 “Cedolare secca” e va compilata la sezione II del quadro B. Chi presta l’assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva del 21%.

15 - unità immobiliare situata nella regione Abruzzo e concessa in comodato a soggetti residenti o stabilmente dimoranti nei territori colpiti dal sisma del 6 aprile 2009 le cui abitazioni principali sono state distrutte o dichiarate inagibili, secondo quanto previsto dall’art.5 dell’ordinanza ministeriale n.3813 del 29 settembre 2009).

16 -reddito dei fabbricati attribuito da società semplice imponibile ai fini Irpef (fabbricati locati o con esenzione Imu). Il reddito va riportato nella colonna 1, senza indicare giorni e percentuale di possesso.

17 -reddito dei fabbricati attribuito da società semplice non imponibile ai fini Irpef (fabbricati non locati senza esenzione Imu). Il reddito va riportato nella colonna 1, senza indicare giorni e percentuale di possesso.

Unità immobiliari adibite ad abitazione principale

Per abitazione principale va inteso il luogo in cui la persona risiede abitualmente (normalmente l’abitazione principale corrisponde a quella utilizzata nel Comune di iscrizione anagrafica).

Tuttavia, il Ministero ha opportunamente precisato, con la circolare ministeriale del 30 Aprile 1980, protocollo 7/1355, che la dimora abituale, intesa in ambito fiscale come abitazione principale per i vantaggi che ne derivano non deve necessariamente coincidere con la residenza anagrafica.

Il significato di abitazione principale risulta quindi legato, più che a vincoli di natura formale, a significative situazioni di fatto che si verificano in relazione al fabbricato.

Viene considerata abitazione principale:

• sia quella adibita a dimora abituale del proprietario (o del titolare del diritto reale di godimento);

• sia quella adibita ad abitazione (solo) dei suoi familiari ivi residenti (per tali si intendono il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo grado).
  
  

ATTENZIONE E’ considerata adibita ad abitazione principale l’unità immobiliare posseduta a titolo di proprietà o usufrutto da coloro che trasferiscono la propria dimora abituale a seguito di ricovero permanente in istituti di ricovero o sanitari, a condizione che la stessa non risulti locata.

ATTENZIONE L’Imu per l’abitazione principale e le relative pertinenze (classificate nelle categorie catastali C/2, C/6, C/7, nella misura massima di un’unità pertinenziale per ciascuna delle categorie catastali), non è dovuta pertanto il relativo reddito concorre alla formazione del reddito complessivo ai fini Irpef. Tuttavia è prevista una deduzione dal reddito complessivo fino all’ammontare della rendita catastale dell’unità immobiliare stessa e delle relative pertinenze, che viene calcolata da chi presta assistenza fiscale.

ATTENZIONE Le abitazioni principali classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9, sono comunque assoggettate ad IMU e di conseguenza per le stesse non sono dovute Irpef e addizionali. In questo caso nella colonna 12 “Casi particolari Imu” va indicato il codice 2 e poiché il reddito dell’abitazione principale non concorre al reddito complessivo, non spetta la relativa deduzione.

Pertinenze dell’abitazione principale

Sono considerate pertinenze dell’abitazione principale, da indicare con codice di utilizzo “5”, le unità classificate o classificabili nelle seguenti categorie catastali:

C/2 cantine e soffitte;

C/6 rimesse ed autorimesse;

C/7 tettoie, posti auto.

Esse devono essere destinate ed effettivamente utilizzate in modo durevole a servizio dell’abitazione principale (anche se non appartengono allo stesso fabbricato).

Unità immobiliari tenute a disposizione (U.I.D.)

Sono le unità immobiliari adibite ad abitazione e possedute in aggiunta a quella utilizzata come abitazione principale.

ATTENZIONE Il reddito degli immobili ad uso abitativo non locati (codici ‘2’, ‘9’, ‘10’, ‘15’) situati nello stesso comune nel quale si trova l’immobile adibito ad abitazione principale, assoggettati all’Imu, concorre alla formazione della base imponibile dell’Irpef e delle relative addizionali nella misura del 50 per cento. In questo caso nella colonna 12 “Casi particolari Imu” va indicato il codice 3.

Definizione

Le unità immobiliari tenute a disposizione sono quelle ad uso di abitazione possedute in aggiunta a quella adibita ad abitazione principale o all’esercizio di arti e professioni o imprese commerciali, utilizzate direttamente dal possessore o da suoi familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado ed affini entro il secondo grado) come residenza secondaria (dimora anche non abituale di lavoro, di villeggiatura, ecc.) o comunque tenute a propria disposizione.

Sono considerate “Unità immobiliari tenute a disposizione”:

• il fabbricato tenuto a disposizione dal contribuente quando l’unità immobiliare nella quale è situata la sua dimora abituale non sia di proprietà ma sia detenuta in locazione, escluso il caso in cui, il fabbricato stesso sia utilizzato come abitazione principale da un familiare del proprietario;

• l’unità destinata ad abitazione secondaria posseduta in comproprietà o acquistata in multiproprietà;

• l’unità immobiliare destinata alla locazione ma rimasta sfitta.

Non sono da considerare “Unità immobiliari tenute a disposizione:

• le unità date in uso gratuito ad un proprio familiare, a condizione che lo stesso vi dimori abitualmente e ciò risulti dall’iscrizione anagrafica;

• una delle unità tenute a disposizione in Italia da contribuenti residenti all’estero;

• le unità immobiliari già utilizzate come abitazione principale da contribuenti trasferiti temporaneamente per ragioni di lavoro in altro Comune;

• le unità in comproprietà utilizzate integralmente come residenza principale da uno o più comproprietari, limitatamente a quelli che la utilizzano;

• le unità immobiliari prive di allacciamento alle reti dell’energia elettrica, acqua, gas, e di fatto non utilizzate a condizione che tali circostanze risultino da apposita dichiarazione sostitutiva di atto notorio (la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento di identità del sottoscrittore) da esibire o trasmettere a richiesta degli uffici.

In queste ipotesi, a colonna 2 non deve essere inserito il codice "2" ma, a seconda dei casi, uno degli altri codici di utilizzo.

CASELLA Giorni di possesso

Indicare il periodo di possesso espresso in giorni (365 per l'intero anno, anche se bisestile) durante il quale il fabbricato è stato posseduto dal dichiarante nell’anno a cui si riferisce la dichiarazione (2021).

Il reddito dei fabbricati di nuova costruzione va dichiarato a partire dalla data in cui il fabbricato è diventato idoneo all’uso cui è destinato o è stato comunque utilizzato dal possessore.

ESEMPIO Se il fabbricato è stato ceduto dal dichiarante il 20 febbraio 2021, bisogna indicare “51” (31 giorni di gennaio sommati a 20 giorni di febbraio).

Se l’immobile è stato parzialmente locato, i giorni in cui si è verificata la contemporanea locazione di porzioni dell’immobile vanno contati una sola volta.

ESEMPIO Sono stipulati più contratti di locazioni brevi di porzioni di unità abitative: porzione A, contratto di durata 1° agosto – 16 agosto 2021 porzione B, contratto di durata 10 agosto – 20 agosto 2021 Il totale dei giorni da indicare nella colonna 3 è 20.

Se il periodo di locazione è a cavallo di due anni (ad esempio dal 24 dicembre 2021 al 7 gennaio 2022), riportare solo i giorni del periodo di locazione relativo al 2021.

ESEMPIO Il 30 ottobre 2021 è stipulato un contratto di locazione breve con periodo di soggiorno dal 24 dicembre 2021 al 7 gennaio 2022. Nella colonna 2 va indicato il numero 8 corrispondente al numero di giorni che va dal 24 al 31 dicembre 2021.

CASELLA Percentuale di possesso

Indicare la quota di possesso espressa in percentuale (100% se il fabbricato è posseduto per intero), al fine di individuare l’entità di reddito attribuibile al dichiarante in ragione della parte dell’immobile posseduta.

CASELLA Codice canone

Si compila se tutto o parte dell’immobile è dato in locazione.
Indicare uno dei seguenti codici corrispondenti alla percentuale del canone che viene riportata nella colonna 6 “canone di locazione”:

1. 95% del canone nel caso di applicazione della tassazione ordinaria;
2. 75% del canone nel caso di applicazione della tassazione ordinaria, se il fabbricato è situato nella città di Venezia centro e nelle isole di Giudecca, Murano e Burano;
3. 100% del canone nel caso di opzione per il regime della cedolare secca;
4. 65% del canone nel caso di applicazione della tassazione ordinaria, se l’immobile è riconosciuto di interesse storico o artistico, in base al decreto legislativo 22 gennaio 2004 n.42.

CASELLA Canone di locazione

Riportare:

• il 95% del canone annuo che risulta dal contratto di locazione se nella colonna 5 (Codice canone) è stato indicato il codice 1,

• il 75% del canone se nella colonna 5 è stato indicato il codice 2,

• il 100% del canone se nella colonna 5 è stato indicato il codice 3,

• il 65% del canone se nella colonna 5 è stato indicato il codice 4.
  

L’ammontare del canone è quello risultante dal contratto di locazione (aumentato dell’eventuale rivalutazione automatica sulla base dell’indice Istat e della maggiorazione spettante in caso di sublocazione ed escluse le spese di condominio, luce, acqua, gas, portiere, ascensore, riscaldamento e simili, se sono comprese nel canone) ed è relativo al periodo di possesso indicato nella rispettiva casella.

ATTENZIONE Il valore deve essere riferito al periodo indicato ed all’intero immobile indipendentemente dalla quota di possesso.

ESEMPIO In presenza di un canone annuo di € 1.033 percepito in relazione ad un immobile locato per 6 mesi, deve essere indicato l’importo (dedotto il 5%) di euro 439, riferito al semestre di locazione e all’intero immobile, anche se la percentuale di possesso indicata a colonna 4 fosse diversa dal 100%.

ATTENZIONE Nel caso in cui l’immobile sia posseduto da più proprietari ma sia dato in locazione soltanto da uno di essi per la propria parte (es. immobile posseduto da tre comproprietari locato a uno di essi dagli altri due) va indicata soltanto la quota del canone annua di locazione spettante al contribuente e nella colonna 7“Casi particolari” deve essere indicato il codice “5”.

ATTENZIONE Se il contratto di affitto si riferisce oltre che all’abitazione anche a sue pertinenze (box, cantina, ecc.), iscritte in catasto con rendita autonoma, si deve indicare nella colonna 5 per ciascuna unità immobiliare la quota di canone ad essa relativa. Se nel contratto di locazione non è specificata la parte di canone riferibile alle pertinenze, il contribuente deve determinare tale valore ripartendo il canone totale in misura proporzionale alla rendita catastale di ciascuna unità immobiliare. La formula da applicare è la seguente: Quota proporzionale del canone relativa alla pertinenza = canone totale x rendita pertinenza/totale rendite.

ESEMPIO Se il canone annuo di locazione percepito per l’abitazione e il box di pertinenza è pari a € 9.296, sapendo che le rendite dell’abitazione e del box sono rispettivamente di € 516 e € 103, la quota del canone da imputare alla pertinenza è così determinato: Quota proporzionale del canone relativa alla pertinenza = (9.296 x 103) / 619 = 1.547 Per differenza si determina la quota del canone relativa all’abitazione (9.296 – 1.547 = € 7.749).

ATTENZIONE I canoni di locazione derivanti dall’affitto di immobili situati all’estero costituiscono redditi diversi e devono essere dichiarati nel rigo D4.

LOCAZIONE A "CANONE CONVENZIONALE"

La legge 9/12/1998, n.431, art.2 comma 3 e art.5 comma 2, prevede la possibilità di scelta tra due distinte modalità contrattuali:

1. il contratto a libero mercato, che consente alle parti di definire autonomamente l'entità del canone e altri aspetti contrattuali;
2. il contratto concordato, stipulato sulla base di appositi accordi definiti in sede locale fra le organizzazioni della proprietà edilizia e le organizzazioni degli inquilini maggiormente rappresentative a livello nazionale che hanno per oggetto unità abitative situate nei comuni di cui all'art.1 del D.L. 30 dicembre 1988, n.551 convertito con modificazioni dalla legge 21 febbraio 1989, n.61 e successive modificazioni.

Il ricorso a questo secondo tipo di contratto consente al locatore di usufruire di agevolazioni fiscali ai fini delle imposte dirette, ai fini dell'imposta di registro e ai fini IMU.
Per poter usufruire di tali agevolazioni è necessario che il contratto concordato abbia per oggetto immobili urbani adibiti ad uso abitativo e situati nei comuni definiti ad alta densità abitativa.

I comuni considerati ad alta densità abitativa sono immobili situati a:
¢ Bari, Bologna, Catania, Firenze, Genova, Milano, Napoli, Palermo, Roma, Torino e Venezia e i comuni ad essi confinanti;
¢ tutti gli altri capoluoghi di provincia;
¢ nei comuni, considerati ad alta tensione abitativa, individuati nella delibera CIPE 30 maggio 1985, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n.143 del 19 Giugno 1985, non compresi nei punti precedenti;
¢ nei comuni di cui alla delibera CIPE 8 aprile 1987 n.152, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n.93 del 22 Aprile 1987, non compresi nei punti precedenti; nei comuni di cui alla delibera CIPE 13 novembre 2003, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n.40 del 18 febbraio 2004, non compresi nei punti precedenti;
¢ nei comuni terremotati della Campania e della Basilicata.

Il CIPE provvede ogni 24 mesi all'aggiornamento dell'elenco dei comuni ad alta densità abitativa. Se in seguito all'aggiornamento teorico operato dal CIPE, il comune ove è sito l'immobile non rientra più nell'elenco di quelli ad alta tensione abitativa, il locatore non è più ammesso a fruire dell'agevolazione fiscale sin dall'inizio del periodo d'imposta in cui interviene la delibera del CIPE.

L'agevolazione fiscale più consistente introdotta dall'art.8 della legge 9/12/1998, n.431 riguarda l'IRPEF. In particolare, è prevista una deduzione forfetaria pari al 30% da applicare al reddito determinato ai sensi dell'art.37 del T.U.I.R.

Per determinare il reddito dell'immobile locato a regime di canone concordato è necessario confrontare la rendita catastale già rivalutata del 5% e il canone di locazione ridotto della deduzione forfetaria del 5 o del 25%. Se la rendita catastale risulta maggiore rispetto al canone di locazione, questo importo, ridotto ulteriormente del 30%, corrisponde al reddito del fabbricato in questione; se invece il canone di locazione è maggiore della rendita catastale rivalutata, questo importo, sempre ridotto del 30%, viene considerato il reddito imponibile dell'immobile.

ESEMPIO

Canone di locazione annuo di un appartamento sito a Milano con contratto concordato: € 6.197. Rendita catastale (già rivalutata del 5%): € 1.291. Reddito imponibile determinato ai sensi dell'art.37 del Tuir: € 6.197 95% = € 5.8877. Reddito imponibile determinato applicando l'ulteriore agevolazione prevista: € 5.887 - 30% = € 4.111. Essendo l'importo del canone di locazione (dedotto del 5%) superiore rispetto alla rendita catastale, tale importo, ulteriormente dedotto del 30%, può essere considerato il reddito imponibile del fabbricato.

Non potranno godere delle agevolazioni previste per questi tipi di contratti gli alloggi di edilizia residenziale pubblica e gli alloggi locati esclusivamente per finalità turistiche.

Locazioni per finalità abitative e immobili classificati nella categoria catastale C1 -cedolare secca

Per le abitazioni e gli immobili classificati nella categoria catastale c/1 (di superficie fino a 300 metri quadrati, escluse le pertinenze e le relative pertinenze locate congiuntamente) concessi in locazione è possibile scegliere il regime di tassazione definito "cedolare secca" sugli affitti (art.3 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n.23) che prevede l'applicazione di un'imposta che sostituisce, oltre che l'irpef e le addizionali regionale e comunale, anche le imposte di registro e di bollo relative al contratto di locazione. L'opzione per l'applicazione della cedolare secca comporta che i canoni tassati con l'imposta sostitutiva siano esclusi dal reddito complessivo e, di conseguenza, non rilevino ai fini della progressività delle aliquote IRPEF.
L'opzione per tale regime spetta esclusivamente al locatore titolare del diritto di proprietà o di altro diritto reale di godimento sull'immobile, per contratti di locazione aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo e relative pertinenze locati per finalità abitative.

Il regime della cedolare secca è stato esteso ai contratti di locazione stipulati nell'anno 2019, aventi per oggetto unità immobiliari classificate nella categoria catastale C/1 e le relative pertinenze locate congiuntamente. Per fruire della cedolare secca le unità immobiliari devono avere una superficie fino a 600 metri quadri. Nel computo dei metri quadri non si tiene conto della superficie delle pertinenze.
Il regime sostitutivo agevolato non è applicabile ai contratti stipulati nel 2019, qualora alla data del 15 ottobre 2018 risulti in corso un contratto non scaduto, tra i medesimi soggetti e per lo stesso immobile. Tuttavia, qualora tale contratto sia giunto nel corso del 2021 alla sua scadenza naturale, è possibile stipulare il nuovo contratto optando per il regime agevolato della cedolare.

	ATTENZIONE
	Per i contratti stipulati o prorogati nel 2019 che rispettavano gli altri requisiti previsti dalla norma, l’opzione per la cedolare secca può essere effettuata anche negli anni successivi.

L'opzione per la cedolare secca può essere esercitata anche per le unità immobiliari abitative locate nei confronti delle cooperative edilizie per la locazione o enti senza scopo di lucro, purché sublocate a studenti universitari e date a disposizione dei comuni con rinuncia all'aggiornamento del canone di locazione o assegnazione.

Si ricorda che l’esercizio dell’opzione per il regime della cedolare secca per un contratto di locazione relativo a una porzione dell’unità abitativa vincola all’esercizio dell’opzione per il medesimo regime anche per il reddito derivante dalla contemporanea locazione di altre porzioni della stessa.

Il locatore deve comunicare preventivamente al conduttore, tramite lettera raccomandata, la scelta per il regime alternativo di tassazione e la conseguente rinuncia, per il corrispondente periodo di durata dell'opzione, ad esercitare la facoltà di chiedere l'aggiornamento del canone a qualsiasi titolo.

La base imponibile della cedolare secca è costituita dal canone di locazione annuo stabilito dalle parti, al quale si applica un'aliquota del 21% per i contratti disciplinati dal codice civile o a canone libero.
Dal 2014, per le sole locazioni di immobili adibiti a uso abitativo e relative pertinenze, è prevista anche un'aliquota agevolata del 10% per i contratti di locazione a canone concordato (o concertato) sulla base di appositi accordi tra le organizzazioni della proprietà edilizia e degli inquilini (art.2, comma 3, art.5, comma 2 e art.8 della legge n.431 del 1998) relativi ad abitazioni siti site nei comuni con carenze di disponibilità abitative individuati dall'art.1, comma 1, lettere A e B del decreto legge 30 dicembre 1988, n.551 (Bari, Bologna, Catania, Firenze, Genova, Milano, Napoli, Palermo, Roma, Torino e Venezia, nonché i comuni confinanti con gli stessi e glia altri comuni capoluogo di provincia) e negli altri comuni ad alta densità abitativa individuati dal CIPE con apposite delibere (codice 8 nella colonna "Utilizzo" della sezione 1 del quadro B).
Per fruire dell'aliquota agevolata del 10% per i contratti di locazione a canone concordato "non assistiti" occorre acquisire l'attestazione rilasciata dalle organizzazioni firmatarie dell'accordo, con la quale viene confermata la rispondenza del contenuto economico e normativo del contratto di locazione all'Accordo Territoriale.

L’aliquota ridotta della cedolare secca si applica anche ai contratti transitori da 1 a 18 mesi (art. 5 comma 1della legge 431 del 1998), a condizione che si tratti di un contratto di locazione a canone concordato relativo ad abitazioni ubicate nei comuni con carenze di disponibilità abitative o in quelli ad alta tensione abitativa.

ATTENZIONE A partire dal 2012 l'opzione per il regime della cedolare secca si deve esprimere necessariamente in sede di registrazione del contratto.

Per il 2011 invece la scelta si poteva esprimere in sede di registrazione del contratto o nella dichiarazione dei redditi, secondo le seguenti modalità:

A. Opzione in sede di registrazione del contratto
L'opzione per il regime della cedolare secca si esprime in sede di registrazione del contratto (utilizzando il modello Siria o il modello 69) per i contratti registrati a partire dalla data del 7 aprile 2011 (per i contratti prorogati per i quali il termine per il relativo pagamento non era ancora decorso alla data del 7 aprile 2011, l'opzione doveva essere espressa presentando il modello 69).

ATTENZIONE L'opzione esercitata in sede di registrazione ha validità per l'intera durata del contratto, a meno che non venga revocata dal locatore.

B. Opzione in sede di dichiarazione
L'opzione va espressa nella dichiarazione dei redditi per i contratti in corso nel 2011, scaduti oppure oggetto di risoluzione volontaria alla data del 7 aprile 2011, nonché per i contratti in corso alla stessa data del 7 aprile 2011, per i quali era già stata eseguita la registrazione e per i contratti prorogati per i quali era già stato effettuato il relativo pagamento.
L'opzione viene espressa in dichiarazione anche per i contratti di locazione per i quali non sussiste l'obbligo di registrazione (contratti di durata non superiore a 30 giorni complessivi all'anno), salvo che il contribuente provveda alla registrazione volontaria o in caso d'uso del contratto in data antecedente alla presentazione della dichiarazione dei redditi. In tal caso deve essere esercitata in sede di registrazione del contratto.

Si ricorda che il reddito fondiario assoggettato alla cedolare secca deve essere aggiunto al reddito complessivo del locatore per determinare la condizione di familiare fiscalmente a carico, per calcolare le detrazioni per carichi di famiglia, le altre detrazioni d'imposta previste dall'art.13 del TUIR, le detrazioni per canoni di locazione e, in generale, per stabilire la spettanza o la misura di benefici, fiscali e non, collegati al possesso dei requisiti reddituali.
Se nella dichiarazione dei redditi il canone derivante dalla locazione di immobili a uso abitativo non è indicato o è indicato in misura inferiore a quella effettiva, si applicano in misura raddoppiata le sanzioni amministrative previste dall'articolo 1, commi 1 e 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.471.

LOCAZIONI BREVI

ATTENZIONE Dall’anno d’imposta 2021 chi possiede più di 4 fabbricati che affitta con locazioni brevi non può presentare il 730 ma è obbligato a presentare il modello Redditi PF, perché l’attività di locazione, in questo caso, viene considerata imprenditoriale.

Per i contratti di locazione di immobili a uso abitativo di durata non superiore a 30 giorni è possibile applicare la cedolare secca in sede di dichiarazione.
Il contratto può essere gestito direttamente tra locatore e conduttore, o tramite un soggetto che esercita attività di intermediazione immobiliare, o che gestisce un portale telematico.

Gli intermediari sono obbligati a:

- comunicare all'Agenzia delle Entrate i dati dei contratti di locazione breve stipulati a partire dal 1° giugno 2017 per il loro tramite;
- trattenere una somma pari al 21% del canone se intervengono anche nel pagamento o incassano i corrispettivi.

ATTENZIONE Gli intermediari devono inoltre certificare al locatore l'ammontare delle ritenute operate attraverso il modello CU - Locazioni Brevi.

Non sono compresi nella norma i "bed and breakfast", contratti con i quali il locatore fornisce prestazioni aggiuntive (per esempio, il servizio di colazione, di auto a noleggio, guide turistiche o interpreti).

ATTENZIONE La locazione deve riguardare unità immobiliari appartenenti alle categorie catastali da A1 a A11 (esclusa A10 - uffici o studi privati) e le relative pertinenze (box, posti auto, cantine, soffitte, eccetera). Sono sempre esclusi, gli immobili iscritti in una categoria catastale diversa.

ATTENZIONE In caso di più contratti stipulati nell'anno tra le stesse persone, il termine di 30 giorni deve essere considerato in relazione a ogni singolo contratto.

Nel caso di più importi per locazioni brevi certificati nella “CU – locazione brevi” è possibile aggregare i dati con riferimento a ciascun immobile sommando gli importi presenti nelle CU. In alternativa è comunque possibile esporre i dati nel quadro B analiticamente per singolo contratto.

Se il canone è riferito ad un contratto di locazione breve per cui si è optato per la cedolare secca, l’ammontare da dichiarare è pari al 100% del corrispettivo lordo e la somma non va diminuita dalle spese sostenute dal locatore e da quelle addebitate a titolo forfettario al locatario per prestazioni accessorie. Si possono escludere le spese per servizi accessori solo se sono sostenute direttamente dal conduttore o sono a questi riaddebitate dal locatore sulla base dei consumi effettivi.

Il reddito fondiario va dichiarato nell’anno in cui è avvenuta la locazione breve, anche se il pagamento viene ricevuto in un anno diverso.
Se la locazione è stata effettuata nel corso del 2021 va riportato in dichiarazione anche se il corrispettivo è stato percepito nel corso del 2020 ed è indicato nella Certificazione Unica – Locazioni brevi 2021. Se, invece, il corrispettivo è stato percepito nel 2021 ma il periodo di locazione avviene nel corso del 2022, la tassazione va rinviata all’anno in cui la locazione è effettivamente effettuata.

IMMOBILI DATI IN COMODATO E LOCATI CON LOCAZIONI BREVI

Il proprietario deve indicare nel quadro B le rendite degli immobili concessi in comodato, utilizzando il codice 9.
Il comodatario dovrà dichiarare il reddito relativo alle locazioni nel quadro D (rigo D4 codice 10) in quanto reddito diverso.

Anche per il comodatario vale la norma, per cui dall’anno d’imposta 2021 se vengono locati più di 4 appartamenti, le locazioni brevi vanno dichiarate solo nel modello REDDITI PF.

Canoni non percepiti

I canoni derivanti da contratti di locazione di immobili ad uso abitativo non percepiti non devono essere dichiarati se entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi si è concluso il procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità del conduttore.

ATTENZIONE Per i contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2021, i canoni non percepiti, non concorrono a formare il reddito, purché la mancata percezione sia comprovata dall'intimazione di sfratto per morosità o dall'ingiunzione di pagamento effettuata entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi.

Nel caso in cui il canone di locazione sia stato percepito solo per una parte dell’anno, andrà compilato un unico rigo, riportando in colonna 6 la quota di canone effettivamente percepita e indicando in colonna 7 il codice 4.
Se invece non è stato percepito nessun canone nell’anno, non si indicherà nessuna cifra nella colonna “canone di locazione” e nella casella “casi particolari” si inserirà il codice 4. La rendita catastale sarà assoggettata a tassazione.
Al locatore spetta un credito per le imposte versate sui canoni di locazione non percepiti ma inseriti nelle dichiarazioni degli anni precedenti.

Per determinare il credito d'imposta spettante è necessario calcolare le tasse pagate in più riliquidando i modelli 730 o Unico di ciascuno degli anni per i quali è stato accertato in sede giudiziaria il mancato incasso dei canoni dichiarati. Nell'effettuare le operazioni di riliquidazione si deve tener conto della rendita catastale degli immobili e di eventuali rettifiche ed accertamenti operati dagli uffici.
Qualora il contribuente, in un periodo successivo, riscuota in tutto o in parte i suddetti canoni, le somme percepite dovranno essere assoggettate a tassazione separata, ai sensi dell'art.17, comma 1, lett.N-bis del TUIR.

ATTENZIONE La norma non si applica nel caso di canoni di locazione percepiti per l'affitto di immobili ad uso diverso da quello abitativo: in questo caso il canone di locazione deve essere comunque dichiarato, anche se non percepito, poiché, in relazione a questa fattispecie, ha rilevanza il momento di formazione del reddito e non quello della sua percezione.

ATTENZIONE Il credito d'imposta può essere indicato nella prima dichiarazione utile successiva alla conclusione del procedimento di convalida di sfratto, e il termine per farlo valere è pari a 10 anni. Nel caso in cui il contribuente non intenda recuperare tale credito con la dichiarazione dei redditi, può presentare un'apposita istanza di rimborso agli uffici finanziari competenti, sempre entro il termine di dieci anni.

CASELLA Casi particolari

Evidenziare eventuali casi particolari indicando uno dei seguenti codici:

1 - immobili distrutti o inagibili a seguito degli eventi sismici ed altri eventi calamitosi che per legge siano stati esclusi da imposizione, a condizione che sia stato rilasciato un certificato del Comune, attestante la distruzione ovvero l’inagibilità del fabbricato. In questo caso va indicato il codice “9” nella colonna 2 “Utilizzo”;

3 - immobile inagibile per il quale è stata chiesta la revisione della rendita. In questo caso deve essere indicato il codice “9” nella colonna 2 “Utilizzo” (vedi par. dedicato);

4 - immobile per il quale non sono stati percepiti i canoni di locazione, come risulta da provvedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità (vedi par. dedicato). Se il canone di locazione è stato percepito solo per una parte dell’anno, va compilato un unico rigo, riportando in colonna 6 la quota di canone effettivamente percepita e indicando in colonna 7 il codice 4. Si ricorda che se non è stato percepito alcun canone viene comunque assoggettata a tassazione la rendita catastale;

ATTENZIONE La norma riguarda i soli immobili concessi in locazione ad uso abitativo (cir.11 del 21/05/2014).

5 - se l’immobile è posseduto in comproprietà ed è dato in locazione soltanto da uno o più comproprietari per la propria quota. In questo caso nella colonna 6 (canone di locazione) va indicata solo la quota di canone annuo che spetta al contribuente;

6 - se è stato rinegoziato l’importo del canone di locazione dell’immobile ad uso abitativo;

7 - se è stato rinegoziato l’importo del canone di locazione dell’immobile ad uso abitativo e non sono stati percepiti, in tutto o in parte, i canoni di locazione previsti dal contratto e il procedimento di convalida o intimazione di sfratto per morosità, (vedi par. dedicato);

8. se è stato rinegoziato l’importo del canone di locazione dell’immobile ad uso abitativo e l’immobile è posseduto in comproprietà ed è dato in locazione soltanto da uno o più comproprietari per la propria quota.

IMMOBILI INAGIBILI

Nei casi di inagibilità per accertato degrado fisico (immobili diroccati, pericolanti o fatiscenti) e per obsolescenza funzionale, strutturale e tecnologica (non superabile con interventi di manutenzione) è possibile attivare una procedura catastale volta a fare risultare la mancanza dei requisiti che determina l’ordinaria destinazione del cespite immobiliare e, quindi, ad ottenere la variazione dell’accertamento catastale.
Tale procedura consiste nell’inoltro ai competenti uffici dell’Agenzia delle Entrate di una denuncia di variazione corredata dall’attestazione degli organi comunali o di eventuali ulteriori organi competenti, entro il 31 gennaio, con effetto per l’anno in cui la denuncia è stata prodotta e per gli anni successivi.
Questo naturalmente, a condizione che l’unità immobiliare non sia di fatto utilizzata. Coloro che hanno attivato tale procedura, oltre ad indicare il codice 3 nei casi particolari, devono dichiarare la nuova rendita attribuita dall’Agenzia delle Entrate e, in mancanza, la rendita presunta.
Se il contribuente non ha messo in atto la procedura di variazione, il reddito di dette unità immobiliari deve essere assoggettato a imposizione secondo i criteri ordinari.

CASELLA Continuazione (stesso immobile rigo precedente)

Questa casella deve essere barrata per indicare che si tratta dello stesso fabbricato del rigo precedente, nel caso in cui occorra compilare più righi per le diverse situazioni che si siano verificate nell’anno per lo stesso immobile.

Può infatti accadere che durante l’anno si siano verificate situazioni diverse relativamente allo stesso fabbricato (variazione quota di possesso, variazione del codice di utilizzo, ...). Pertanto, lo stesso immobile deve occupare più righi del quadro, uno per ogni singola situazione, indicando nella colonna 3 (periodo di possesso) il numero dei giorni corrispondente a ciascuna di esse.

ATTENZIONE Per consentire la liquidazione delle imposte in presenza della barra nella presente casella è necessario che si tratti dello stesso fabbricato del rigo precedente (stessa rendita catastale) e che la somma dei giorni dei righi collegati non sia superiore a 365. Non è corretto barrare la casella di collegamento a colonna 8 in presenza di box o cantina se ad essi è attribuita rendita catastale autonoma.

CASELLA Codice comune

Indicare il codice catastale del comune nel quale è situata l’unità immobiliare.

Il codice è rilevabile dall’Elenco codici catastali comunali presente nell’appendice delle istruzioni ministeriali.
Se i dati del fabbricato sono indicati su più righi, il codice catastale deve essere riportato solo sul primo rigo del quadro B in cui il fabbricato è stato indicato.

CASELLA Cedolare secca

Barrare nel caso di opzione per la cedolare secca sulle locazioni. La casella può essere barrata solo in presenza delle condizioni descritte nel paragrafo “Locazioni per finalità abitative e immobili classificati nella categoria C/1 – Cedolare secca”. La casella può essere compilata solo se nella colonna 2 “Utilizzo” è stato indicato uno dei seguenti codici:

- 3 (canone libero),
- 4 (equo canone),
- 8 (canone concordato con applicazione dell’aliquota agevolata del 10%),
- 11 (locazione parziale abitazione principale con canone libero),
- 12 (locazione parziale abitazione principale con canone concordato agevolato),
- 14 (locazione agevolata di un immobile situato in Abruzzo).

Chi presta l’assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva con l’aliquota del 21% o del 10%.

CASELLA Casi particolari IMU

Indicare uno dei seguenti codici in presenza delle relative situazioni particolari riguardanti l'applicazione dell'Imu:

'1' fabbricato, diverso dall'abitazione principale e relative pertinenze, esente dall'Imu, o per il quale non è dovuta l’Imu (né la cd. “Mini Imu”) per il 2021, ma assoggettato alle imposte sui redditi. In questo caso sul reddito del fabbricato sono dovute l'Irpef e le relative addizionali anche se non è concesso in locazione;

'2' abitazione principale e pertinenze per le quali è dovuta l'Imu per il 2021, come nel caso di abitazione principale classificata nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9 ("abitazioni di lusso"), e abitazioni per le quali è dovuta esclusivamente la prima o la seconda rata dell’Imu, oppure la cd. “Mini Imu. Indicando questo codice, sul relativo reddito non sono dovute Irpef e addizionali in quanto sostituite dall'Imu. Deve essere indicato questo codice anche per le pertinenze assoggettate ad Imu;

'3' immobile ad uso abitativo non locato, assoggettato ad Imu, situato nello stesso comune nel quale si trova l'immobile adibito ad abitazione principale. In questo caso il reddito dell'immobile concorre alla formazione della base imponibile dell'Irpef e delle relative addizionali nella misura del 50 per cento.
Sono compresi i fabbricati rurali adibiti ad abitazione principale pur non presenti nel quadro B.

CASELLA Altri dati

Occorre indicare il codice:

1. nel caso di contratti di locazione a canone “concordato”, con opzione per la cedolare secca, stipulati o nei comuni con popolazione fino a 10.000 abitanti per i quali è stato deliberato, nei cinque anni precedenti il 28 maggio 2014, lo stato di emergenza a seguito del verificarsi di eventi calamitosi o stipulati nei comuni interessati dagli eventi sismici del 2016 (art. 1, c. 1, D.L. n. 189/2016) in cui sia stata individuata una zona rossa (codice 8 o codice 12 nella colonna 2 dei righi da B1 a B6);

2. nel caso di contratti di locazione a canone libero non superiori a 30 giorni o di immobili destinati alla locazione breve (articolo 1, comma 595, legge 30 dicembre 2020, n. 178).

Alcuni esempi

Vengono di seguito proposti alcuni esempi di compilazione del quadro B.

ESEMPIO 1 Immobile utilizzato in Milano direttamente dall’unico proprietario per l’intero anno come abitazione principale, con relativo box di pertinenza. Rendita catastale abitazione pari a € 516 - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 1 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 - codice canone: == - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - casi particolari: == - Colonna 8 - continuazione: == - Colonna 9 - codice comune: F205 - Colonna 11 - cedolare secca: == - Colonna 12 - casi particolari IMU: == - Rendita catastale box di pertinenza pari a € 77 - Colonna 1 - rendita catastale: 77 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 5 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 - codice canone: == - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - casi particolari: == - Colonna 8 - continuazione: == - Colonna 9 - codice comune: F205 - Colonna 11 - cedolare secca: == - Colonna 12 - casi particolari IMU: ==

ESEMPIO 2 Contribuente proprietario di due immobili in Milano per l’intero anno. Il primo con rendita catastale pari a 750 euro, è cointestato con il coniuge e viene da entrambi utilizzato come abitazione principale. Il secondo, di cui è l’unico proprietario, con rendita catastale pari a 850 euro, viene utilizzato dal figlio che risulta lì residente. - Colonna 1 - rendita catastale: 750 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 1 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 50 - Colonna 5 - codice canone: == - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - casi particolari: == - Colonna 8 - continuazione: == - Colonna 9 - codice comune: F205 - Colonna 11 - cedolare secca: == - Colonna 12 - casi particolari IMU: == Secondo immobile - Colonna 1 - rendita catastale: 850 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 10 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 - codice canone: == - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - casi particolari: == - Colonna 8 - continuazione: == - Colonna 9 - codice comune: F205 - Colonna 11 - cedolare secca: == - Colonna 12 - casi particolari IMU: 3

ESEMPIO 3 Immobile affittato in Milano dall’unico proprietario a canone libero per l’intero anno. Rendita catastale abitazione pari a € 516 Canone d’affitto per l’intero anno pari a € 1.000 - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 3 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 - codice canone: 1 - Colonna 6 - canone di locazione: 950 - Colonna 7 - casi particolari: == - Colonna 8 - continuazione: == - Colonna 9 - codice comune: F205 - Colonna 11 - cedolare secca: == - Colonna 12 - casi particolari IMU: == In questo caso il reddito imponibile è costituito dall’importo maggiore fra rendita catastale e canone di locazione, quindi € 950.

ESEMPIO 4 Proprietario che ha dato in affitto l’immobile sito in Milano a canone libero fino al 30.04 e poi lo ha utilizzato direttamente come dimora abituale. Rendita catastale abitazione pari a € 516 Canone d’affitto per l’intero anno pari a € 775 (al netto della deduzione forfetaria del 5% a € 736). Periodo 1.1 - 30.04 - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 3 - Colonna 3 - giorni di possesso: 120 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 - codice canone: 1 - Colonna 6 - canone di locazione: 242 - Colonna 7 - casi particolari: == - Colonna 8 - continuazione: == - Colonna 9 - codice comune: F205 - Colonna 11 - cedolare secca: == Periodo 1.5 - 31.12 - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 1 - Colonna 3 - giorni di possesso: 245 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 - codice canone: == - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - casi particolari: == - Colonna 8 - continuazione: x - Colonna 9 - codice comune: == - Colonna 11 - cedolare secca: ==

ESEMPIO 5 Immobile in comproprietà sito in Milano, dimora abituale di uno dei due proprietari al 50%. Il 1° maggio il comproprietario che vi dimora acquista l’intera proprietà. Rendita catastale abitazione pari a € 516. Periodo 1.1 - 30.4 - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 1 - Colonna 3 - giorni di possesso: 120 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 50 - Colonna 5 - codice canone: == - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - casi particolari: == - Colonna 8 - continuazione: == - Colonna 9 - codice comune: F205 - Colonna 11 - cedolare secca: == Periodo 1.5 - 31.12 - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 1 - Colonna 3 - giorni di possesso: 245 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 - codice canone: == - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - casi particolari: == - Colonna 8 - continuazione: x - Colonna 9 - codice comune: - Colonna 11 - cedolare secca: ==

ESEMPIO 6 Proprietario che ha dato in affitto l’immobile sito in Milano a canone libero dal 4 maggio 2013, ma non è riuscito a percepire i canoni dal 2017 e la procedura di sfratto è stata convalidata in data 30 aprile 2021. Rendita catastale abitazione pari a € 516 Canone d’affitto per l’intero anno pari a € 775 (al netto della deduzione forfetaria del 5% a € 736). - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 3 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 - codice canone: 1 - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - casi particolari: 4 - Colonna 8 - continuazione: == - Colonna 9 - codice comune: F205 - Colonna 11 - cedolare secca: == Il contribuente potrà calcolare i crediti d’imposta per canoni non percepiti e dichiarati negli anni precedenti e inserirli nel rigo G2.

ESEMPIO 7 Immobile affittato in Milano dall’unico proprietario a canone libero per l’intero anno aderendo all’opzione cedolare secca. Rendita catastale abitazione pari a € 650 Canone d’affitto per l’intero anno pari a € 5.000 - Colonna 1 - rendita catastale: 650 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 3 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 - codice canone: 3 - Colonna 6 - canone di locazione: 5.000 - Colonna 7 - casi particolari: == - Colonna 8 - continuazione: == - Colonna 9 - codice comune: F205 - Colonna 11 – cedolare secca: X - Colonna 12 - casi particolari IMU: ==

Sezione II - Dati relativi ai contratti di locazione

Questa sezione deve essere compilata solo nel caso in cui l’immobile sia situato nella regione Abruzzo e sia dato in locazione a soggetti residenti nei comuni colpiti dal sisma del 6 aprile 2009, le cui abitazioni siano state distrutte o dichiarate inagibili (codice 14 nella colonna 2 dei righi da B1 a B6).

CASELLA N. rigo sezione I

Indicare il numero del rigo del quadro B nel quale sono stati riportati i dati dell’unità immobiliare locata.
Nel caso di contemporanea locazione di più porzioni dello stesso immobile, al quale è attribuita un’unica rendita catastale, vanno compilati più righi della sezione II del quadro B, riportando in questa colonna il medesimo rigo della sezione I.

CASELLA Modello n.

Solo se è necessario compilare più modelli, scrivere il numero del modello sul quale sono stati riportati i dati dell’immobile locato.

CASELLE Estremi di registrazione del contratto

Le colonne 3, 4 e 5 devono essere compilate solo se il contratto di locazione è stato registrato presso l’Ufficio e nella copia del modello di richiesta di registrazione del contratto restituito dall’ufficio non è indicato il codice identificativo del contratto.

ATTENZIONE Se il contratto di locazione è stato registrato tramite Siria, Iris, Locazioni web o Contratti online oppure tramite il nuovo modello RLI, in alternativa può essere compilata la colonna 7.

CASELLA Data

Indicare la data di registrazione del contratto.

CASELLA Serie

Indicare il codice relativo alla modalità di registrazione:

? 1T registrazione telematica tramite pubblico ufficiale;
? 3 registrazione del contratto presso un ufficio dell’Agenzia delle Entrate;
? 3P registrazione telematica tramite Siria e Iris;
? 3T registrazione telematica tramite altre applicazioni (Locazione Web, contratti online e modello RLI);
? 3A e 3B codici utilizzati negli anni passati presso gli uffici.

CASELLA Numero e sottonumero

Indicare il numero di registrazione del contratto di locazione.

CASELLA Codice Ufficio

Indicare il codice identificativo dell’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate presso il quale è stato registrato il contratto. I codici sono reperibili sul sito www.agenziaentrate.gov.it.

CASELLA Codice identificativo del contratto

Indicare il codice identificativo del contratto composto da 17 caratteri e reperibile nella richiesta di registrazione del contratto restituito dall’ufficio o, per i contratti registrati per via telematica, nella ricevuta di registrazione.

ATTENZIONE Se si inserisce il codice non si indicano i dati di registrazione.

CASELLA Contratti non superiori a 30 giorni

Barrare la casella nel caso di contratto di locazione di durata non superiore a trenta giorni complessivi nell’anno.

CASELLA Anno di presentazione dichiarazione ICI/IMU

Indicare l’anno di presentazione della dichiarazione ICI/IMU.

QUADRO C - REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI

Indicazioni generali

Il quadro C è diviso in cinque sezioni:

• Sezione I: redditi di lavoro dipendente e di pensione e a quelli a essi assimilati, per i quali è prevista una detrazione rapportata al periodo di lavoro nell’anno.

• Sezione II: altri redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente che non vanno riportati nella sezione I.

• Sezione III: ritenute Irpef e addizionale regionale all’Irpef trattenute dal datore di lavoro sui redditi indicati nelle prime due sezioni.

• Sezione IV: ritenute per l’addizionale comunale all’Irpef relative ai redditi indicati nelle prime due sezioni.

• Sezione V: riduzione della pressione fiscale.

• Sezione VI: detrazione per comparto sicurezza e difesa.

I dati da indicare nel quadro C possono essere ricavati dalla CU 2022 rilasciata dal sostituto di imposta (datore di lavoro e/o ente pensionistico) oppure dalla certificazione rilasciata dal soggetto che non possiede la qualifica di sostituto (ad esempio il privato per il lavoratore domestico).

ATTENZIONE Se il rapporto di lavoro viene interrotto prima che sia disponibile la CU 2022, il sostituto d’imposta, oltre a rilasciare la CU 2021 a seguito di richiesta del dipendente, è tenuto anche a rilasciare la CU entro il 16 marzo 2022. Per la compilazione della dichiarazione dei redditi, i dati devono essere comunque ricavati dalla CU 2022.

In questo quadro si devono indicare tutti i redditi di lavoro dipendente e assimilati percepiti, indipendentemente dal fatto che il lavoratore dipendente (o pensionato) presenti il Modello 730, direttamente all’Agenzie delle Entrate, al CAF o al sostituto d’imposta che svolge assistenza fiscale diretta.

Le detrazioni per tipo di reddito

L’art.13 del Tuir elenca le detrazioni spettanti per tipologia di reddito. Le detrazioni sono teoriche e spettano in misura decrescente all’aumentare del reddito fino ad annullarsi oltre 55.000 euro.

ATTENZIONE Per calcolare tutte le detrazioni seguenti il reddito complessivo è considerato al netto dell’abitazione principale e relative pertinenze e comprende anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

Detrazioni per lavoro dipendente e assimilati

Le detrazioni “base” (o teoriche) delle quali i lavoratori dipendenti possono usufruire sono quelle indicate nelle seguenti tabelle.

L’importo effettivamente spettante non può mai essere inferiore a 690 euro per i rapporti di lavoro a tempo indeterminato e a 1.380 euro per i rapporti di lavoro a tempo determinato.
Le detrazioni sono rapportate al numero dei giorni in cui si è lavorato, desumibili dalla CU.

Detrazioni per i pensionati

Le detrazioni per i redditi di pensione sono uguali per tutti i titolari, a prescindere dall’età.

La detrazione spettante ai pensionati non può comunque essere inferiore a 713 euro.
Le detrazioni sono rapportate al numero dei giorni di pensione, desumibili dalla CU.

Detrazioni per i possessori di altri redditi indicati nella sezione II, quadro C e nel quadro D, rigo D3 e rigo D5.

Le detrazioni “base” (o teoriche) previste in questi casi sono:

ATTENZIONE Le detrazioni si applicano a prescindere dal periodo di attività svolta nell’anno.

ATTENZIONE In riferimento al calcolo di tutte le detrazioni fin qui citate il coefficiente risultante dal rapporto contenuto nella formula va assunto nelle prime quattro cifre decimali e arrotondato con il sistema del troncamento (ad esempio, se il risultato del calcolo è pari a 0,623381, il coefficiente da prendere in considerazione è 0,6233).

Sezione I – Redditi di lavoro dipendente e assimilati

Vanno indicati in questa sezione nei righi da C1 a C3:

• i redditi di lavoro dipendente e di pensione;

• i redditi di lavoro dipendente prestato all’estero in zone di frontiera.
  Questi redditi per il 2021 sono imponibili per la parte eccedente 7.500 euro;

• i redditi di lavoro e di pensione, prodotti in euro, dai contribuenti iscritti nei registri anagrafici del comune di Campione di Italia;

ATTENZIONE Da quest’anno per queste tipologie di reddito va compilato anche il quadro L.

• le indennità e le somme erogate ai lavoratori dipendenti dall’INPS o da altri Enti direttamente o tramite il datore di lavoro.

Vengono di seguito elencate a titolo esemplificativo alcune delle più frequenti indennità e somme erogate:

 * cassa integrazione guadagni;

 * mobilità;

 * disoccupazione ordinaria e speciale;

 * malattia maternità ed allattamento;

 * TBC e post - tubercolare; 

*donazione di sangue;

 * congedo matrimoniale.

Se queste somme vengono erogate direttamente dal datore di lavoro sono indicate nella CU 2022 insieme alle retribuzioni per lavoro dipendente; di conseguenza non vanno esposte separatamente nel modello 730.
Se invece sono emesse dall’Ente, questi rilascia una CU che va inserita in maniera distinta.

• le indennità e i compensi a carico di terzi percepiti dai prestatori di lavoro dipendente per incarichi svolti in relazione a tale qualità, ad esclusione di quelli che, per clausola contrattuale, devono essere riversati al datore di lavoro e di quelli che per legge devono essere riversati allo Stato.

ATTENZIONE L’Inps e l’Inail non inviano la CU ai contribuenti, ma sono gli stessi che devono recuperarla tramite gli enti competenti o i Caf.

Vanno inoltre indicati i seguenti redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente:

• i trattamenti periodici integrativi corrisposti dai Fondi pensione maturati fino al 31 dicembre 2006,

• le somme percepite come rendita integrativa temporanea (RITA) anticipata nell’eventualità in cui il contribuente opti per la tassazione ordinaria;

• i compensi corrisposti ai lavoratori impegnati in lavori socialmente utili;

• le retribuzioni corrisposte dai privati agli autisti, giardinieri, collaboratori familiari ed altri addetti alla casa sulle quali, non sono state effettuate ritenute d’acconto;

• i compensi dei lavoratori soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole nei limiti dei salari correnti maggiorati del 20%;

• le remunerazioni dei sacerdoti della Chiesa Cattolica, e erogate dagli altri istituti di culto riconosciuti;

• i compensi corrisposti ai medici specialistici ambulatoriali e altre figure operanti nelle Aziende Sanitarie Locali con contratto di lavoro dipendente;

• le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio e di addestramento professionale, a condizione che le stesse siano erogate al di fuori di un rapporto di lavoro dipendente in atto fra il soggetto erogante e il percettore e sempre che non sia prevista una specifica esenzione.

• redditi derivanti dai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa;

Tra tali compensi, attribuiti anche per attività manuali ed operative, senza vincolo di subordinazione e di impiego di mezzi organizzati con retribuzione periodica stabilita, rientrano anche quelli percepiti per:

• cariche di amministratore, revisore e sindaco di società, associazioni e altri enti con o senza personalità giuridica;

• collaborazione a giornali, riviste, enciclopedie e simili con esclusione di quelli corrisposti a titolo di diritto d’autore (es. correzione di bozze, traduzioni…).

Se i compensi percepiti in relazione a queste collaborazioni sono corrisposti a titolo di diritto d’autore, vengono certificati nella CU-lavoro autonomo e devono essere indicati nel quadro D, rigo D3, con il “Tipo di reddito” 1.

• partecipazione a collegi e a commissioni;

Non costituiscono redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa i compensi percepiti per uffici e collaborazioni che rientrino:

1. nell’ufficio proprio dell’attività professionale esercitata dal contribuente in ragione di una previsione specifica dell’ordinamento professionale (ad esempio compensi percepiti da ragionieri o dottori commercialisti per l’ufficio di amministratore, sindaco o revisore di società o enti) o di una connessione oggettiva con l’attività libero professionale resa (compensi percepiti da un ingegnere per l’amministrazione di una società edile);
2. nei compiti istituzionali compresi nell’attività di lavoro dipendente resa dal contribuente;
3. nell’ambito di prestazioni di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale rese in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche.

ATTENZIONE Non concorrono alla formazione del reddito complessivo e, pertanto, non devono essere dichiarati, i compensi derivanti da collaborazione coordinata e continuativa corrisposti dall’artista o professionista al coniuge, ai figli affidati o affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro e agli ascendenti.

Redditi esenti e rendite che non costituiscono reddito

ATTENZIONE Se esiste una CU con un reddito indicato nei punti da 1 a 4 va sempre inserita in dichiarazione, se non diversamente specificato nelle annotazioni (redditi percepiti dagli eredi).

Sono considerati redditi esenti:

• le pensioni tabellari spettanti per menomazioni subite durante il servizio di leva prestato in qualità di allievo ufficiale e/o di ufficiale di complemento nonché di sottufficiali (militari di leva promossi sergenti nella fase terminale del servizio);
• le pensioni tabellari corrisposte ai Carabinieri ausiliari (militari di leva presso l’Arma dei Carabinieri) e a coloro che assolvono il servizio di leva nella Polizia di Stato, nel corpo della Guardia di Finanza, nel corpo dei Vigili del Fuoco e ai militari volontari sempreché la menomazione che ha dato luogo alla pensione sia stata contratta durante e in dipendenza del servizio di leva o del periodo corrispondente al servizio di leva obbligatorio;
• la maggiorazione sociale dei trattamenti pensionistici prevista dall’articolo 1 della L. 29 dicembre 1988, n. 544;
• l’indennità di mobilità di cui all’art. 7, comma 5, della L. 23 luglio 1991, n. 223, per la parte reinvestita nella costituzione di società cooperative;
• l’assegno di maternità, previsto dalla L. n. 448 del 1998, per la donna non lavoratrice;
• le pensioni corrisposte ai cittadini italiani divenuti invalidi e ai congiunti di cittadini italiani deceduti a seguito di scoppio di armi e ordigni esplosivi lasciati incustoditi o abbandonati dalle Forze armate in tempo di pace in occasione di esercitazioni combinate o isolate;
• le pensioni corrisposte ai cittadini italiani, agli stranieri e agli apolidi divenuti invalidi nell’adempimento del loro dovere o a seguito di atti terroristici o di criminalità organizzata ed il trattamento speciale di reversibilità corrisposto ai superstiti delle vittime del dovere, del terrorismo o della criminalità organizzata;
• gli assegni per la collaborazione ad attività di ricerca conferiti dalle università, dagli osservatori astronomici, astrofisici e vesuviano, dagli enti pubblici e dalle istituzioni di ricerca di cui all’art. 8 del D.P.C.M. 30 dicembre 1993, n. 593 dall’Enea e dall’ASI;
• gli assegni attribuiti agli operatori in servizio civile;
• bonus cultura diciottenni (art. 1, comma 358, della legge 27 dicembre 2019, n.160);
• buoni viaggio e servizio noleggio con conducente;
• somme corrisposte in esecuzione di pronunce della Corte europea dei diritti dell’uomo;
• somme per sostegno ai nuclei monoparentali con figli a carico con disabilità
• rimborso delle spese legali sostenute nel processo penale
• le rendite Inail, esclusa l’indennità giornaliera per inabilità temporanea assoluta, non costituiscono reddito e quindi non hanno alcuna rilevanza ai fini fiscali. Parimenti non costituiscono reddito le rendite aventi analoga natura corrisposte da organismi non residenti.

Nelle ipotesi in cui i contribuenti ricevano una rendita dall’Ente previdenziale estero a titolo risarcitorio per un danno subito a seguito di incidente sul lavoro o malattia professionale contratta durante la vita lavorativa dovranno produrre all’Agenzia delle Entrate – Direzione Centrale Accertamento – una autocertificazione nella quale venga dichiarata la natura risarcitoria della somma percepita. Tale autocertificazione deve essere presentata una sola volta, e quindi se già presentata in anni precedenti non deve essere riprodotta.

Per quanto riguarda le borse di studio, sono esenti:

• le borse di studio corrisposte dalle regioni a statuto ordinario, in base al decreto legislativo n. 68 del 29 marzo 2012, agli studenti universitari e quelle corrisposte dalle regioni a statuto speciale e dalle province autonome di Trento e Bolzano allo stesso titolo;
• le borse di studio corrisposte dalle università e dagli istituti di istruzione universitaria, in base alla L. 30 novembre 1989, n.398, per la frequenza dei corsi di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato di ricerca, per attività di ricerca post-dottorato e per i corsi di perfezionamento all’estero;
• le borse di studio bandite dal 1° gennaio 2000 nell’ambito del programma “Socrates”, nonché le somme aggiuntive corrisposte dall’Università, a condizione che l’importo complessivo annuo non sia superiore a euro 7.746,85;
• le borse di studio corrisposte ai sensi del D.Lgs. 8 agosto 1991, n.257 per la frequenza delle scuole universitarie di specializzazione delle facoltà di medicina e chirurgia;
• le borse di studio a vittime del terrorismo e della criminalità organizzata nonché agli orfani ed ai figli di quest’ultimi);
• per l’intera durata del programma «Erasmus +», le borse di studio per la mobilità internazionale erogate a favore degli studenti delle università e delle istituzioni di alta formazione artistica, musicale e coreutica (AFAM),

CASELLA Casi particolari

Indicare il codice:

2. se si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i docenti e ricercatori, che siano non occasionalmente residenti all’estero e abbiano svolto documentata attività di ricerca o docenza all’estero presso centri di ricerca pubblici o privati o università per almeno due anni continuativi e che vengano a svolgere la loro attività in Italia e che conseguentemente divengono fiscalmente residenti nel territorio dello Stato. I redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 10 per cento nell’anno in cui il docente o ricercatore diviene fiscalmente residente in Italia e nei tre anni successivi, sempreché la residenza permanga in Italia;

4. se si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione, prevista per i lavoratori impatriati che rientrano in Italia dall’estero fino al 29 aprile 2021. In presenza dei requisiti previsti dall’art.16 del decreto legislativo 14 settembre 2015, n.147, e dall’art.1, commi 150 e 151, della legge 11 dicembre 2016, n. 232, i redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 50%;

6. se si è trasferita la residenza in Italia a decorrere dal 30 aprile 2021 e si fruisce dell’agevolazione prevista per i lavoratori impatriati che rientrano in Italia dall’estero di cui all’ comma 1 dell’art.16 del decreto legislativo 14 settembre 2015 n. 147. In tal caso il reddito da lavoro dipendente e i redditi assimilati concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 30% del loro ammontare. Per i lavoratori rientrati in Italia dal 30 aprile 2019 al 2 luglio 2019, la fruizione di tale agevolazione è subordinata all’emanazione del decreto ministeriale di cui al comma 2 dell’art. 13-ter del decreto-legge 26 ottobre 2019, n. 124, convertito, con modificazioni, dalla legge 19 dicembre 2019, n. 157;

8. se si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i lavoratori impatriati che hanno trasferito la residenza in una delle seguenti regioni: Abruzzo, Molise, Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sardegna e Sicilia. In tal caso il reddito da lavoro dipendente e i redditi assimilati concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 10% del loro ammontare Per i lavoratori rientrati in Italia dal 30 aprile 2019 al 2 luglio 2019, la fruizione di tale agevolazione è subordinata all’emanazione del decreto ministeriale di cui al comma 2 dell’art. 13-ter del decreto-legge 26 ottobre 2019, n. 124, convertito, con modificazioni, dalla legge 19 dicembre 2019, n. 157;

9. se si è trasferita la residenza in Italia a decorrere dal 30 aprile 2019 e si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i lavoratori impatriati con la qualifica di sportivo professionista. In tal caso il reddito da lavoro dipendente e i redditi assimilati concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 50% del loro ammontare. L’opzione per questo regime agevolato comporta il versamento di un contributo pari al 0.5% della base imponibile. Le modalità per l’effettuazione di tale versamento sono stabilite con apposito decreto.

Nei casi ordinari il beneficio di cui ai codici “2” e “9” è riconosciuto direttamente dal datore di lavoro e nelle annotazioni della CU è segnalato l’importo ridotto che ha concorso a formare il reddito imponibile.
Di conseguenza questa casella va compilata esclusivamente nell’ipotesi particolare in cui il datore di lavoro non abbia potuto riconoscere l’agevolazione e il contribuente intenda fruirne direttamente nella presente dichiarazione dei redditi.
In tale caso il reddito di lavoro dipendente va indicato nei righi da C1 a C3 già nella misura ridotta.
Nelle Annotazioni della CU 2022 troviamo i codici:

• BC per docenti e ricercatori
• BD per lavoratori impatriati,
• CQ per i lavoratori impatriati che intendono fruire della riduzione del 70% del reddito complessivo (cod.6),
• CR per i lavoratori impatriati che hanno trasferito la residenza in Abruzzo, Molise, Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sardegna e Sicilia e intendono fruire della riduzione del 90% del reddito complessivo (cod.8),
• CS per gli sportivi professionisti impatriati che hanno trasferito la residenza in Italia a decorrere dal 30 aprile 2019.

10. se sono stati superati i limiti di deducibilità dei contributi per previdenza complementare certificati in più modelli di CU non conguagliati. In questi casi nei righi da C1 a C3 va riportato il reddito di lavoro dipendente aumentato della quota di contributi dedotta in misura eccedente rispetto ai limiti previsti.

11. se in dichia" le borse di studio a vittime del terrorismo razione si opta per la tassazione ordinaria delle somme percepite sotto forma di rendita integrativa temporanea anticipata (RITA)

12. se il beneficio di cui al codice ‘9’ è stato riconosciuto dal datore di lavoro. In questo caso nel punto 462 della CU si trova inserito il codice 11.

13. se si è trasferita la residenza in Italia prima del 30 aprile 2019 e, pur avendo esercitato l’opzione di cui al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 3 marzo 2021 (come rettificato con l’errata corrige del 24 giugno 2021), si fruisce in dichiarazione della detassazione nella misura del 50%.

14. se si è trasferita la residenza in Italia prima del 30 aprile 2019 e, pur avendo esercitato l’opzione di cui al provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 3 marzo 2021 (come rettificato con l’errata corrige del 24 giugno 2021), si fruisce in dichiarazione della detassazione nella misura del 90%.

Nei casi ordinari il beneficio di cui ai codici “13” e “14” è riconosciuto direttamente dal datore di lavoro. La presente casella va compilata solo nel caso in cui in cui il datore di lavoro non abbia potuto riconoscere l’agevolazione e il contribuente intenda fruirne direttamente nella presente dichiarazione dei redditi. In tale caso il reddito di lavoro dipendente va indicato nei righi da C1 a C3 già nella misura ridotta.
Nelle Annotazioni della CU 2022, è indicata la quota non imponibile, se il sostituto non ha operato l’abbattimento. L’ammontare di tali redditi è indicato con il codice:

• CT per i lavoratori impatriati prima del 30 aprile 2019, che hanno effettuato l’opzione per la riduzione del reddito da lavoro dipendente nella misura del 50% per ulteriori 5 periodi d’imposta (provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 3 marzo 2021, come rettificato con l’errata corrige del 24 giugno 2021);

• CU per i lavoratori impatriati prima del 30 aprile 2019, che hanno effettuato l’opzione per la riduzione del reddito da lavoro dipendente nella misura del 90% per ulteriori 5 periodi d’imposta (provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 3 marzo 2021, come rettificato con l’errata corrige del 24 giugno 2021).

CASELLA Codice Stato estero

Indicare in questa casella il codice dello Stato estero in cui si era residenti fino al rientro o trasferimento in Italia.
Il codice è rilevabile dalla tabella presente in Appendice.

CASELLA Tipologia di reddito

Nella casella di colonna 1, dei righi da C1 a C3, indicare il codice:

1. per redditi di pensione;

ATTENZIONE I trattamenti pensionistici integrativi come quelli corrisposti dai fondi pensione, vanno indicati con il codice 2.

2. per redditi di lavoro dipendente o assimilati;

3. per compensi percepiti dai soggetti impegnati in lavori socialmente utili in regime agevolato che hanno raggiunto l’età prevista dalla legge per la pensione di vecchiaia, in conformità alle specifiche disposizioni normative;

4. redditi di lavoro dipendente prestato, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, all’estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi da persone residenti nel territorio dello Stato;

7. redditi di pensione in favore dei superstiti corrisposte agli orfani.

CASELLA Indeterminato / Determinato

La casella di colonna 2, dei righi da C1 a C3, deve essere compilata nei casi di redditi di lavoro dipendente, lavori socialmente utili, redditi prodotti in zone di frontiera o prodotti dai residenti a Campione d’Italia riportando il codice:
“1” se il contratto di lavoro è a tempo indeterminato (PUNTO 1 CU COMPILATA);
“2” se il contratto di lavoro è a tempo determinato (PUNTO 2 CU COMPILATA).

CASELLA Reddito

Riportare l’importo dei redditi percepiti indicato nel punto 1 (lavoro dipendente e assimilati) nel punto 2 (lavoro dipendente e assimilati a tempo determinato) o nel punto 3 (pensione) della CU.

CONTRIBUENTE CHE PRESENTA DIVERSE CU 2022

Tutte le CU che contengono un reddito nei punti 1 a 5 della sezione dati fiscali vanno inserite nel quadro C, compilando diverse caselle nel rigo C1, una per ogni reddito.
I giorni di lavoro, le ritenute Irpef e di addizionali e il Bonus Irpef vanno invece sommate in un unico rigo.
L’unica eccezione prevista è quella in cui i modelli Cu siano relativi a redditi che sono stati oggetto di “conguaglio fiscale”. Vediamo di cosa si tratta.
Un lavoratore dipendente che cambia lavoro nel corso dell’anno, può chiedere la CU al primo sostituto di imposta quando cessa il rapporto e consegnarla alla nuova azienda per chiedere che a fine anno venga effettuato il conguaglio. Quindi la tassazione verrà applicata su tutti i redditi percepiti nell’anno direttamente in busta paga, solitamente nel mese di dicembre.
In questo caso il secondo datore di lavoro emetterà una CU che comprenderà anche i redditi erogati e le ritenute operate dal precedente sostituto d’imposta.
Di questo verrà data indicazione nella sezione della Cu “Dati relativi ai conguagli” nei punti da 531 a 546.

ATTENZIONE In caso di due CU conguagliate dovrà essere inserita in dichiarazione solo quella che comprende il conguaglio. L’altra non va presa in considerazione. I punti da 531 a 546 non devono mai essere inseriti nel 730.

In presenza di una CU che certifichi contemporaneamente un reddito di lavoro dipendente e un reddito di pensione, occorre compilare due righi distinti, riportando gli importi indicati nei punti 1 e 3 della CU. In questo caso, nel rigo C5 riportare a colonna 1 il numero dei giorni di lavoro dipendente indicato nel punto 6 della e a colonna 2 il numero dei giorni di pensione indicato nel punto 7.
Anche nel caso in cui una CU riporti contemporaneamente redditi da lavoro dipendente a tempo indeterminato e determinato occorrerà compilare due righi diversi.

Lavori socialmente utili in regime agevolato

I compensi per lavori socialmente utili percepiti da soggetti che hanno raggiunto l’età prevista dalla vigente legislazione per la pensione di vecchiaia e che possiedono un reddito complessivo di importo non superiore ad euro 9.296,22 sono soggetti a un regime fiscale agevolato e sono riportati nei punti 496 e 497 della CU (quota esente e quota imponibile).
Nel quadro C del 730 occorre riportare:
• nella casella “tipo di reddito”, il codice 3;
• nella casella reddito la somma dei punti 496 e 497;
• nel quadro F rigo F2 col. 7 il punto 498 della CU (Ritenute lavori socialmente utili)
• nel quadro F rigo F2 col. 8 il punto 499 della CU (Regionale lavori socialmente utili)

Se in dichiarazione il reddito totale del contribuente risulterà superiore a € 9.296,22, i compensi saranno assoggettati completamente a tassazione ordinaria.

Se il sostituto d’imposta non ha applicato le agevolazioni fiscali perché non spettanti, i compensi percepiti per lavori socialmente utili sono già stati indicati nel punto 1 della CU e le ritenute Irpef e l’addizionale regionale nei punti 21 e 22 della stessa, perché assoggettati a tassazione ordinaria.
In questo caso si procede alla compilazione del quadro C come per i normali redditi da lavoro dipendente indicando il codice “2” nella colonna “Tipo di reddito”.

Lavoratori frontalieri

Questi redditi si trovano nei punti 455 e 456 della CU.
Nel quadro C rigo C1 del 730 occorre riportare:
• nella casella “tipo di reddito”, il codice 4;
• nella casella reddito il punto 455 o 456;
• nella col. 2 il codice 1 “indeterminato” se è compilato il punto 455 della CU;
• nella col. 2 il codice 2 “determinato” se è compilato il punto 456 della CU
Chi presta l’assistenza fiscale terrà conto della sola parte di reddito eccedente 7.500 euro.

Redditi di pensione corrisposte agli orfani

Se nella colonna 1 è stato indicato il codice 7 (redditi di pensione in favore dei superstiti corrisposte agli orfani) riportare nella colonna 3 l’importo indicato nel punto 457.
Chi presta assistenza fiscale terrà conto della sola parte di reddito eccedente i 1.000 euro.

Lavoratori dipendenti residenti a Campione d’Italia

Se nella colonna 4 “Altri dati” è stato indicato il codice 5 “redditi prodotti in euro dai residenti a Campione d’Italia”, riportare l’intero ammontare di tali redditi, comprensivo della quota esente.
In particolare:
– se è compilato il punto 761 della CU 2022, riportare nella colonna 1 il codice 2 (lavoro dipendente), nella colonna 2 il codice 1 (tempo indeterminato) e nella colonna 3 l’importo indicato nel punto 761;
– se è compilato il punto 762 della CU 2022, riportare nella colonna 1 il codice 2 (lavoro dipendente), nella colonna 2 il codice 2 (tempo determinato) e nella colonna 3 l’importo indicato nel punto 762;
– se è compilato il punto 763 della CU 2022, riportare nella colonna 1 il codice 1 (pensione) e nella colonna 3 l’importo indicato nel punto 763
– se è compilato il punto 764 della CU 2022, riportare nella colonna 1 il codice 7 (pensione corrisposta agli orfani) e nella colonna 3 l’importo indicato nel punto 764.

RITA

La Rendita Anticipata è uno strumento di flessibilità che consente la corresponsione di un reddito corrisposto con cadenza mensile per raggiungere la pensione di vecchiaia utilizzando il capitale accumulato dal lavoratore nel fondo di previdenza integrativa con l'applicazione di un regime di tassazione agevolato.

Nel quadro C occorre riportare:
• nella casella “Casi particolari”, il codice 11;
• nella casella reddito l’importo indicato nelle annotazioni con il codice AX;
• nella col. 2 il codice 2 “determinato”;
• nel rigo C5 i giorni indicati nelle annotazioni con il codice AX
• nel rigo C9 (ritenute) la ritenuta a titolo di imposta sostitutiva indicata nelle annotazioni con il codice AX.

CASELLA Altri dati

Indicare il codice:

1. “redditi di fonte estera” se nella colonna 1 (tipo di reddito) abbiamo indicato i codici 1 o 2;
2. “pensione ai superstiti di fonte estera”, se nella colonna 1 (tipo di reddito) abbiamo indicato i codici 1 o 7;
5. “redditi prodotti in euro dai residenti a Campione d’Italia”.
Il codice può essere utilizzato se si hanno i requisiti per fruire di tale agevolazione e se nella colonna 1 non è stato indicato il 4.

Rigo C4 - Somme per premio di risultato e welfare aziendale

Il rigo C4 interessa solo i lavoratori dipendenti del settore privato con contratto di lavoro a tempo determinato o indeterminato, che nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2021 hanno percepito compensi per premi di risultato o somme erogate sotto forma di partecipazione agli utili d’impresa e che nell’anno di imposta 2018 abbiano percepito redditi da lavoro dipendente d’importo non superiore a 80.000 euro.

Se l’azienda nel corso del 2021 ha coinvolto pariteticamente i lavoratori nell’organizzazione del in base a contratti collettivi aziendali o territoriali stipulati fino al 24 aprile 2017, il limite per fruire della tassazione agevolata è di 4.000 euro.
I limiti sono d’importo complessivamente non superiore a 3.000 euro anche nel caso in cui l’azienda coinvolga pariteticamente i lavoratori nell’organizzazione del lavoro in base a contratti collettivi aziendali o territoriali stipulati dopo il 24 aprile 2017.

Questo sistema prevede che le retribuzioni premiali siano erogate:
- sotto forma di compensi per premi di risultato o di partecipazione agli utili dell’impresa assoggettate ad un’imposta sostitutiva del 10 per cento;
- a richiesta del lavoratore e purché previsto dal contratto, sotto forma di benefit, che non sono assoggettati ad alcuna imposizione entro i limiti dell’importo del premio agevolabile.
- o, a scelta del lavoratore, sotto forma di auto aziendali, prestiti, alloggi o fabbricati concessi in uso o comodato o servizi di trasporto ferroviario di persone. Il valore di tali benefit, determinato ai sensi dell’art. 51, comma 4 del Tuir, è assoggettato a imposizione ordinaria, non è possibile assoggettarli a tassazione sostitutiva.

In generale l’imposta sostitutiva è applicata direttamente dal sostituto d’imposta (in tal caso risultano compilati i punti 572 “Premi di risultato assoggettati ad imposta sostitutiva” e 576 “Imposta sostitutiva” della CU 2022).
Nei casi di espressa rinuncia in forma scritta da parte del lavoratore oppure perché il datore di lavoro ha verificato che la tassazione ordinaria è più favorevole per il lavoratore (in tal caso risulta compilato il punto 578).

Possono verificarsi alcune situazione particolari:

1) il contribuente ha percepito compensi per premio di risultato da più datori di lavoro ed è in possesso di più modelli CU non conguagliati e potrebbe aver fruito della tassazione agevolata su un ammontare di compensi superiore al limite previsto. In sede di presentazione della dichiarazione dei redditi occorre procedere al conguaglio degli importi indicati nelle varie CU in possesso del contribuente in modo da assoggettare a tassazione ordinaria l’ammontare dei compensi percepiti che eccede il limite.

ATTENZIONE Per determinare il limite dei compensi per premio è necessario compilare tanti moduli quante sono le CU in possesso del contribuente.

2) il contribuente ha percepito compensi da uno o più datori di lavoro e, quindi, è in possesso di uno o più modelli di CU, nei quali in tutti o in parte risultano compilati i punti da 571 a 599 ma il datore di lavoro ha assoggettato questi compensi a imposta sostitutiva in mancanza dei requisiti previsti. Ad esempio, il lavoratore nell’anno 2018 aveva percepito un reddito di lavoro dipendente superiore a 80.000 euro e, pertanto, non era nelle condizioni per fruire della tassazione agevolata. In tal caso il lavoratore, in dichiarazione, dovrà assoggettare a tassazione ordinaria i compensi ricevuti.

Il contribuente può decidere di modificare la tassazione operata dal sostituto se ritiene quest’ultima meno vantaggiosa.

ATTENZIONE La compilazione del rigo C4 è sempre obbligatoria, se i campi della Cu sono presenti.

CASELLA Tipologia Limite

Riportare il codice indicato nel punto 571 (o 591) della CU:

1. se il limite è pari a 3.000 Euro;
2. se il limite è pari a 4.000 Euro.

CASELLA Somme a tassazione ordinaria

Qui si deve indicare l’importo risultante dal punto 578 (o 598) della CU.

CASELLA Somme a imposta sostitutiva

Indicare l’importo risultante dal punto 572 (o 592) della CU.

CASELLA Ritenute imposta sostitutiva

Indicare l’importo risultante dal punto 576 (o 596) della CU.

CASELLA Benefit

Indicare l’importo risultante dal punto 573 (o 593) della CU.

CASELLA N. 88 Benefit a tassazione ordinaria

Indicare l’importo risultante dal punto 579 e/o 599 della CU.

CASELLA Tassazione ordinaria/sostitutiva

Le colonne 6 e 7 sono fra loro alternative e, pertanto, non è possibile barrarle entrambe.
È obbligatoria la compilazione di una delle due caselle per esprimere la scelta per il trattamento fiscale delle somme percepite per premio di risultato, sia se si intenda modificare la tassazione operata dal datore di lavoro sia se si intenda confermarla.

ATTENZIONE Se risultano compilate le sole colonne 1, 5 e/o 6, le colonne 7 e 8 possono non essere compilate.

CASELLA Assenza requisiti

Barrare se si intende modificare la tassazione agevolata operata dal datore di lavoro perché non si è in possesso dei requisiti previsti dalla norma, quindi nel 2020 si è percepito un reddito da lavoro dipendente superiore a 80.000 euro.

CASELLA Periodo di lavoro (giorni per i quali spettano detrazioni)

Il rigo C5 è suddiviso in 2 colonne:

• nella colonna 1 va indicato il numero dei giorni relativo al periodo di lavoro dipendente o assimilato, riportato nel punto 6 della CU per il quale è prevista la detrazione per i lavoratori dipendenti.

In caso di CU relativo a RITA i giorni di lavoro saranno indicati nelle annotazioni della CU con il codice AX.
Quando, come nel caso di colf e badanti, il datore di lavoro non rilascia il modello CU perché non obbligato, si dovranno determinare i giorni comprendendo le festività, i riposi settimanali e sottraendo i giorni per cui non spetta alcuna retribuzione (esempio aspettativa senza corresponsione di assegni).

ATTENZIONE Qualora il lavoratore dipendente abbia avuto diversi rapporti di lavoro e non abbia chiesto a ciascuno dei successivi sostituti d’imposta di effettuare il conguaglio (in presenza quindi di più righi del quadro C compilati), occorre indicare in questa casella la somma dei giorni indicati nei punti 6 della CU 2022.

ATTENZIONE Per i periodi di contemporanea sussistenza di due rapporti di lavoro (ad esempio due part-time o un reddito da lavoro dipendente ed uno di pensione), il relativo numero di giorni compresi nei vari periodi deve essere indicato una sola volta. Infatti, le detrazioni per lavoro dipendente spettano in misura ordinaria (non in misura doppia), nei casi di contemporanea presenza di due o più rapporti.

• nella colonna 2 va indicato il numero dei giorni relativi al periodo di pensione per il quale è prevista la detrazione spettante per i pensionati (365 per l’intero anno). In particolare, se è stato indicato un solo reddito di pensione, si può tener conto del numero di giorni indicato nel punto 7 della CU2022. Se sono stati indicati più redditi di pensione, indicare in colonna 2 il numero totale dei giorni tenendo conto che i giorni compresi in periodi contemporanei devono essere considerati una sola volta.

ATTENZIONE Se sono stati indicati oltre a redditi di lavoro dipendente anche redditi di pensione, la somma dei giorni riportati in colonna 1 ed in colonna 2 non può superare 365, tenendo conto che quelli compresi in periodi contemporanei vanno indicati una sola volta.

Sezione II – Altri redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente

Indicare in questa sezione, nei righi da C6 a C8, gli altri redditi assimilati a quello di lavoro dipendente per i quali spetta una detrazione d'imposta non rapportata al periodo di lavoro.

Nella CU si trovano al punto 5 gli assegni periodici percepiti dal coniuge o nel punto 766 per i residenti a Campione di Italia, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale, di divorzio o annullamento del matrimonio.

ATTENZIONE La Corte di Cassazione, con sentenza n. 11437 del 12/10/1999, pone in evidenza il carattere della periodicità dell’assegno periodico di mantenimento per poter essere qualificato come reddito imponibile ai fini Irpef. Infatti, se tale assegno viene corrisposto non come somministrazione periodica ma in un’unica soluzione è considerato come attribuzione patrimoniale una tantum anziché come reddito. In tal caso, l’esclusione dalla tassazione ai fini Irpef dell’assegno percepito dal beneficiario comporta l’impossibilità per il coniuge erogante di portarlo in deduzione dal proprio reddito, con la conseguenza che su quest’ultimo graverà la tassazione. Non costituisce reddito l’assegno familiare avente carattere risarcitorio, concordato in sede di separazione, percepito dal coniuge separato per quanto da questi apportato al nucleo familiare durante il matrimonio.

ATTENZIONE Al reddito degli assegni del coniuge va aggiunto anche il “contributo casa”, che comprende gli importi stabiliti a titolo di spese per il canone di locazione e spese condominiali disposti dal giudice. (Circ.17/E del 24/04/2015, sentenza Cassazione 13029 del 2013). È importante sapere che se il provvedimento dell’autorità giudiziaria non distingue la quota per l’assegno periodico destinata al coniuge da quella per il mantenimento dei figli, l’assegno o il “contributo casa” si considerano destinati al coniuge per metà del loro importo.

Gli altri redditi assimilati, indicati nel punto 4 della CU 2022 o nel punto 765 per i residenti a Campione di Italia, possono essere:

a) gli assegni periodici comunque denominati alla cui produzione non concorrono né capitale né lavoro (assegni testamentari, alimentari ecc...);

b) i compensi e le indennità corrisposti dalle amministrazioni statali ed Enti pubblici territoriali per l’esercizio di pubbliche funzioni;

c) i compensi corrisposti ai giudici tributari, ai giudici di pace e agli esperti del tribunale di sorveglianza;

d) le indennità e gli assegni vitalizi percepiti per l’attività parlamentare, le indennità percepite per le cariche pubbliche elettive (consiglieri regionali, provinciali, comunali), e quelle percepite dai giudici costituzionali;

e) le rendite vitalizie e le rendite a tempo determinato costituite a titolo oneroso;

Le rendite derivanti da contratti stipulati sino al 31 dicembre 2000 costituiscono reddito per il 60% dell’ammontare lordo percepito. Per i contratti stipulati successivamente le rendite costituiscono reddito per l’intero ammontare.

f) i compensi corrisposti per l’attività libero professionale intramuraria svolta dal personale dipendente del Servizio Sanitario Nazionale di determinate categorie professionali nell’ambito sanitario.

CASELLA Assegno del coniuge

Barrare questa casella se nella colonna 2 vengono dichiarati gli assegni periodici percepiti dal coniuge (indicati nel punto 5 del CU).

CASELLA Reddito

Riportare l’importo dei redditi percepiti indicato nel punto 4 o nel punto 5 della CU.

CASELLA Altri dati

Indicare il codice:

• 1 per i compensi corrisposti per l’attività libero professionale intramuraria svolta dal personale dipendente del Servizio Sanitario Nazionale, se nel punto 8 (Categorie Particolari) della Sezione “Dati Anagrafici” della Certificazione Unica è indicato il codice R;

• 5 che identifica i redditi prodotti in euro dai residenti a Campione d’Italia, se nella CU 2022 sono compilati i punti da 765 o 766 o comunque se si hanno i requisiti per fruire di tale agevolazione.

Sezione III – Ritenute Irpef e addizionale regionale all’Irpef

L’art. 11 del Tuir determina le aliquote e gli scaglioni di reddito sui quali applicarle:

TABELLA: Scaglioni di reddito e aliquote Irpef valide per il 2021 Reddito Aliquota % Imposta sui redditi intermedi Imposta sul limite massimo dello scaglione Fino a € 15.000,00 23% 23% sull’intero importo 3.450,00 Da € 15.001,00 a € 28.000,00 27% 3.450,00 + 27% sulla parte eccedente 15.000,00 6.960,00 Da € 28.001,00 a € 55.000,00 38% 6.960,00 + 38% sulla parte eccedente 28.000,00 17.220,00 Da € 55.001,00 a € 75.000,00 41% 17.220,00 + 41% sulla parte eccedente 55.000,00 25.420,00 Oltre € 75.001,00 43% 25.420 + 43% sulla parte eccedente 75.000, 00 -

Nel caso in cui a seguito delle detrazioni di legge (per carichi di famiglia, per lavoro dipendente, ecc.), l’Irpef ordinaria risulti pari a zero o negativa, non sono dovute nemmeno l’addizionale regionale e comunale.

Quindi, posto che l’obbligo di assoggettamento all’addizionale è previsto solo per i soggetti per i quali è effettivamente dovuta l’Irpef (cioè soggetti non a credito o con saldo zero), sono esonerati dall’addizionale i possessori di redditi:

• esenti da Irpef o tassati con imposte sostitutive Irpef;

• soggetti a tassazione separata.

ATTENZIONE Con riferimento alla singola imposta o addizionale, non viene eseguito il versamento del debito o il rimborso del credito d’imposta se l’importo risultante dalla dichiarazione non supera il limite di 12 euro.

CASELLA Ritenute Irpef (Punto 21 CU 2022)

Indicare le ritenute subite sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, riportate nel punto 21 della CU 2022.

ATTENZIONE Se il contribuente ha ricevuto diverse CU 2022 che non sono state conguagliate nella casella in esame occorre indicare la somma delle ritenute riportate al punto 21 delle diverse Certificazioni Uniche.

In presenza di una CU 2022 che certifichi anche, o esclusivamente, redditi derivanti da compensi per lavori socialmente utili vedere il paragrafo dedicato nella casella “Reddito”.

I lavoratori dipendenti e i pensionati che hanno fruito della sospensione delle ritenute per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, devono comunque indicare gli importi totali delle stesse comprensivi di quelle non operate per effetto dei provvedimenti di sospensione. Devono indicare inoltre nel rigo F5 del quadro F l’importo che non è stato trattenuto.

CASELLA Ritenute Imposta Sostitutiva R.I.T.A.

Indicare il totale delle ritenute dell’imposta sostitutiva sulla rendita integrativa temporanea anticipata indicato nelle annotazioni alla CU 2022 con il codice AX. Questa colonna va compilata solo se nella casella “Casi particolari” del quadro C è indicato il codice ‘11’.

CASELLA Ritenute Addizionale Regionale (Punto 22 CU 2022)

Indicare l’ammontare dell’addizionale regionale trattenuta sui redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sez. I e II. Gli importi sono desumibili dal punto 22 della CU 2022.

ATTENZIONE Se il contribuente ha ricevuto diverse CU che non sono state conguagliate nella casella in esame occorre indicare la somma delle addizionali regionali riportate al punto 22 delle diverse Certificazioni Uniche.

In presenza di una CU che certifichi anche, o esclusivamente, redditi derivanti da compensi per lavori socialmente utili vedere il paragrafo dedicato nella casella “Reddito”.

I lavoratori dipendenti ed i pensionati che hanno fruito della sospensione dell’addizionale regionale per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, devono comunque indicare gli importi totali delle stesse comprensivi di quelle sospese. Devono indicare inoltre nel rigo F5 del quadro F l’importo che non è stato trattenuto.

Sezione IV - Ritenute addizionale comunale all'Irpef

Nel modello 730/2022 viene ricalcolata sia l’addizionale comunale relativa ai redditi del 2021, sia l’acconto per i redditi 2022.

Per le aliquote dei vari comuni si rimanda al sito dell’Agenzia delle Entrate.

ATTENZIONE Per l’addizionale comunale valgono le stesse regole di esenzione elencate per l’addizionale regionale.

CASELLA Ritenute acconto Addizionale Comunale 2021 (Punto 26 CU 2022)

Nel rigo C11 indicare l'acconto dell'addizionale comunale sui redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sezioni I e II, che si trovano al punto 26 CU 2022.

CASELLA Ritenute saldo Addizionale Comunale 2021 (Punto 27 CU 2022)

Nel rigo C12 indicare il saldo dell'addizionale comunale sui redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sezioni I e II (importo indicato al punto 27 CU 2022).

CASELLA Ritenute acconto Addizionale Comunale 2022 (Punto 29 CU 2022)

Nel rigo C13 indicare l'acconto dell'addizionale comunale per l'anno 2022 sui redditi di lavoro dipendente e assimilati rilevabili dal punto 29 della CU 2022.

ATTENZIONE I lavoratori dipendenti ed i pensionati che hanno fruito della sospensione dell'addizionale comunale all'Irpef per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, devono comunque indicare gli importi totali delle stesse comprensivi di quelle sospese. Devono indicare inoltre nel rigo F5 del quadro F l'importo che non è stato trattenuto.

Sezione V – Riduzione della pressione fiscale

Dal 1° luglio 2020 il bonus Irpef è stato sostituito da un credito di 600 euro, detto “trattamento integrativo”, che spetta ai titolari di reddito di lavoro dipendente e di alcuni redditi assimilati, il cui reddito complessivo sia non superiore a 28.000 euro.

Dal 1° gennaio 2021 l’importo del trattamento integrativo è pari a 1.200 euro.

Sempre dal 1° luglio 2020 è riconosciuta “un’ulteriore detrazione” pari a 1.200 euro annui ai titolari di reddito di lavoro dipendente e di alcuni redditi assimilati di importo superiore a 28.000 euro. La detrazione di 1.200 euro diminuisce a 960 euro per coloro che hanno un reddito complessivo compreso tra euro 28.001 e 35.001, e decresce fino ad azzerarsi al raggiungimento dei 40.000 euro.

Alla formazione del reddito complessivo concorrono le quote di reddito esenti dalle imposte sui redditi previste per i ricercatori e docenti universitari e per i lavoratori rientrati in Italia e l’importo delle locazioni assoggettate a cedolare secca.
Non concorrono le somme erogate a titolo di parte integrativa della retribuzione (TFR).
Le due agevolazioni sono di norma attribuite dal datore di lavoro in busta paga.
Chi presta l’assistenza fiscale ricalcola l’ammontare dei crediti spettanti tenendo conto di tutti i redditi dichiarati ed effettua l’eventuale conguaglio.

	ATTENZIONE
	I suddetti crediti spettano ai titolari di reddito da lavoro dipendente e di alcuni redditi assimilati, la cui imposta sia superiore alle detrazioni per lavoro dipendente.

CASELLA Codice (Punto 390 CU 2022)

Riportare nella presente casella il codice indicato nel punto 391 della CU 2022:

- il codice 1 se il datore di lavoro ha riconosciuto il bonus e lo ha erogato tutto o in parte. In questo caso nella colonna 2 del rigo C14 va riportato l’importo del bonus erogato dal sostituto d’imposta (punto 391 della CU);

- il codice 2 se il datore di lavoro non ha riconosciuto il bonus. In questo caso non va compilata la colonna 2 del rigo C14.

CASELLA Trattamento erogato (Punto 391 CU 2022)

Indicare nella casella l’importo del bonus erogato dal sostituto d’imposta, indicato nel punto 391 della CU 2022.

ATTENZIONE Non deve mai essere riportato nel modello 730 l’importo del bonus riconosciuto ma non erogato, indicato nel punto 392 della CU.

CASELLA Esenzione ricercatori e docenti

Se nel punto 462 della CU è indicato il codice ‘1’ inserire l’importo indicato nel punto 463 della stessa.
Se si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i docenti e ricercatori, riportare l’ammontare indicato nelle annotazioni alla CU con il codice BC per docenti e ricercatori. Se nelle annotazioni alla CU non sono presenti tali informazioni riportare la quota di reddito da lavoro dipendente che non è stata indicata in dichiarazione.

CASELLA Esenzione Impatriati

Se nel punto 462 della CU è indicato il codice 4, 6, 8, 9, 13 o 14 inserire l’importo indicato nel punto 463 della stessa.
Se si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per gli impatriati, riportare l’ammontare indicato nelle annotazioni alla CU con il codice BD o CQ o CR o CS o CT o CU. Se nelle annotazioni alla CU non sono presenti tali informazioni riportare la quota di reddito da lavoro dipendente che non è stata indicata nei righi da C1 a C3.

Sezione VI – DETRAZIONE PER COMPARTO SICUREZZA E DIFESA

Questa sezione è riservata al personale militare delle Forze armate, compreso i Corpo delle capitanerie di porto, e al personale delle Forze di polizia ad ordinamento civile e militare in costanza di servizio nel 2021, per il quale è stata prevista una riduzione dell’imposta sul reddito delle persone fisiche.
L’agevolazione spetta ai lavoratori che nell’anno 2018 hanno percepito un reddito. di lavoro dipendente non superiore a 28.000 euro. La riduzione d’imposta è determinata dal datore di lavoro sul trattamento economico accessorio erogato (punto 381 della CU 2022).
Qualora la detrazione d’imposta non trovi capienza nell’imposta lorda determinata ai sensi dell’articolo 11 del TUIR, la parte eccedente può essere fruita in detrazione dell’imposta dovuta sulle medesimi retribuzioni corrisposte nell’anno 2021 ed assoggettate all’aliquota a tassazione separata di cui all’articolo 17 del Tuir.
Nel caso in cui il sostituto non abbia riconosciuto tale detrazione al percepiente, il contribuente può fruirne in dichiarazione se nelle annotazioni alla CU 2022 è presente il codice BO.
La misura della riduzione e le modalità applicative della stessa sono individuate annualmente con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri.

CASELLA Fruita tassazione ordinaria

Nella colonna 1 riportare l’importo della detrazione indicato nel punto 383 della CU 2022 o nel caso di più CU, la somma degli importi indicati nei punti 383 di tutte le certificazioni uniche.

CASELLA Non fruita tassazione ordinaria

Nella colonna 2 riportare l’importo della detrazione indicato nel punto 384 della CU 2022 o nel caso di più CU, la somma degli importi indicati nei punti 384 di tutte le certificazioni uniche.

CASELLA Fruita tassazione separata

Riportare l’importo della detrazione indicato nel punto 516 della CU 2022 o, nel caso di più Certificazioni Uniche, la somma degli importi indicati nei punti 516 di tutte le Certificazioni Uniche.

Stipendi, redditi e pensioni prodotti all'estero

Vanno dichiarati gli stipendi, le pensioni e i redditi assimilati percepiti da contribuenti residenti in Italia:

a) prodotti in un paese estero con il quale non esiste convenzione contro le doppie imposizioni;

b) prodotti in un paese estero con il quale esiste convenzione contro le doppie imposizioni in base alla quale tali redditi devono essere assoggettati a tassazione sia in Italia sia nello Stato estero;

c) prodotti in un paese estero con il quale esiste convenzione contro le doppie imposizioni in base alla quale tali redditi devono essere assoggettati a tassazione solo in Italia.

Nei casi elencati alle lettere a) e b) il contribuente ha diritto al credito per le imposte pagate all’estero a titolo definitivo, ai sensi dell’art.165 del Tuir. Nei casi previsti dalla lettera c) se i redditi hanno subito un prelievo fiscale anche nello Stato estero di erogazione, il contribuente, residente nel nostro Paese, non ha diritto al credito d’imposta, ma al rimborso delle imposte pagate nello Stato estero. Il rimborso va chiesto all’autorità estera competente in base alle procedure da questa stabilite.
Si indicano qui di seguito, per alcuni Paesi, le modalità di tassazione che riguardano gli stipendi, i redditi e le pensioni percepiti da contribuenti residenti in Italia.
Per il trattamento di stipendi e pensioni non compresi nell’elenco o provenienti da altri paesi è necessario consultare le singole convenzioni.

1. Stipendi

Per quanto riguarda gli stipendi, pagati da un datore di lavoro privato, in quasi tutte le convenzioni (ad es. quelle con Argentina, Australia, Belgio, Canada, Germania, Regno Unito, Spagna, Svizzera e Stati Uniti) è prevista la tassazione esclusiva in Italia quando esistono contemporaneamente le seguenti condizioni:

• il lavoratore residente in Italia presta la sua attività nel Paese estero per meno di 183 giorni;

• le remunerazioni sono pagate da un datore di lavoro residente in Italia;

• l’onere non è sostenuto da una stabile organizzazione o base fissa che il datore di lavoro ha nell’altro Stato.

Riguardo ai “183 giorni”, il Ministero delle Finanze, aderendo alle indicazioni dell’OCSE (Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico) ha disposto l’adozione del sistema denominato “metodo dei giorni di presenza fisica”.

In base a tale metodo nel computo dei “183 giorni” vanno inclusi:

• le frazioni di giorno, il giorno d’arrivo e quello di partenza, nonché, se trascorsi nello Stato in cui l’attività viene esercitata, i sabati e le domeniche e i giorni festivi;

• i giorni di ferie goduti nello Stato in cui l’attività lavorativa viene esercitata:
  * prima dell’esercizio dell’attività;
  * durante l’esercizio dell’attività;
  * dopo la cessazione dell’attività;

• le brevi interruzioni (anche dovute a scioperi) all’interno dello stato in cui le attività sono svolte;

• i congedi per malattia, a meno che tale malattia non impedisca alla persona di lasciare il paese quando avrebbe avuto, altrimenti, diritto ad essere ivi esonerata dall’imposizione dalle imposte sui redditi di lavoro dipendente;

• i giorni trascorsi nel paese ove è svolta l’attività, per le seguenti ragioni:
  * decesso o malattia di un familiare;
  * interruzione dovuta a scioperi o serrate;
  * interruzione dovuta a ritardi delle consegne.

Si devono invece escludere:

• la durata del tempo trascorso nel paese ove è svolta l’attività, in transito tra due luoghi situati al di fuori di detto paese, se la durata è inferiore a 24 ore;

• i giorni di ferie passati al di fuori del paese in cui sono esercitate le attività;

• le brevi interruzioni (per qualsiasi motivo avvengano) che hanno luogo al di fuori del paese in cui si esercita l’attività.

L’espressione “stabile organizzazione” designa una sede fissa di affari in cui l’impresa esercita in tutto o in parte la sua attività. Comprende in particolare:
• una sede di direzione;
• una succursale;
• un ufficio;
• un’officina;
• un laboratorio, una miniera, una cava o altro luogo di estrazione;
• un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata oltrepassa i dodici mesi.

2. Redditi prodotti all’estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto

I redditi prodotti all'estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto non sono più esclusi dalla base imponibile in seguito all'abrogazione dell'art. 3 c. 3 lettera c) del TUIR.
Ai sensi del nuovo comma 8 bis dell'art. 51 del TUIR il reddito dei dipendenti che nell'arco di dodici mesi soggiornano nello stato estero per un periodo superiore a 183 giorni, è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali definite annualmente con decreto del Ministro del Lavoro e delle Politiche sociali. Per l'anno 2021, si fa riferimento al decreto 23 marzo 2021, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 83 del 7 aprile 2021.
Si tratta di quei soggetti che pur avendo soggiornato all'estero per più di 183 giorni sono considerati residenti in Italia in quanto hanno mantenuto in Italia i propri legami familiari ed il centro dei propri interessi patrimoniali e sociali.
I redditi dei soggetti residenti nel territorio dello stato derivanti da lavoro dipendente prestato all'estero, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi, sono imponibili ai fini IRPEF per l'anno 2021 per la parte eccedente 7.500 euro.
Se si richiedono prestazioni sociali agevolate alla pubblica amministrazione, deve essere dichiarato l'intero ammontare del reddito prodotto all'estero, compresa quindi la quota esente, all'ufficio che eroga la prestazione per la valutazione della propria situazione economica.

ATTENZIONE Se il soggetto è fiscalmente residente all’estero, il reddito prodotto nel paese straniero non è sottoposto a tassazione in Italia. Il contribuente deve essere in grado di dimostrare il suo reale trasferimento all’estero con ogni mezzo di prova documentabile.

3. Pensioni

Sono pensioni estere quelle corrisposte da un ente pubblico o privato di uno Stato estero a seguito del lavoro prestato e percepite da un residente in Italia. Con alcuni Paesi sono in vigore convenzioni contro le doppie imposizioni sul reddito, in base alle quali le pensioni di fonte estera sono tassate in modo diverso, a seconda che si tratti di pensioni pubbliche o di pensioni private.

Sono pensioni pubbliche quelle pagate da uno Stato o da una sua suddivisione politica o amministrativa o da un ente locale. In linea generale tali pensioni sono imponibili soltanto nello Stato da cui provengono.

Sono pensioni private quelle corrisposte da enti, istituti od organismi previdenziali dei Paesi esteri preposti all’erogazione del trattamento pensionistico.

In linea generale tali pensioni sono imponibili soltanto nel paese di residenza del beneficiario.

Più in particolare, in base alle vigenti convenzioni contro le doppie imposizioni, le pensioni erogate ad un contribuente residente in Italia da enti pubblici e privati situati nei seguenti Paesi sono così assoggettate a tassazione:

• Argentina – Regno Unito – Spagna – Stati Uniti – Venezuela
  Le pensioni pubbliche sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha la nazionalità italiana.
  Le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia.

• Belgio – Germania
  Le pensioni pubbliche sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha nazionalità esclusivamente italiana e non anche estera. Se il contribuente ha anche la nazionalità estera la pensione viene tassata solo in tale Paese.
  Le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia.

• Francia
  Le pensioni pubbliche di fonte francese sono di norma tassate solo in Francia. Tuttavia le stesse sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha la nazionalità italiana e non quella francese.
  Le pensioni private francesi sono tassate, secondo una regola generale, solo in Italia, tuttavia le pensioni che la vigente Convenzione Italia-Francia indica come pensioni pagate in base alla legislazione di “sicurezza sociale” sono imponibili in entrambi gli Stati.

• Australia
  Sia le pensioni pubbliche che le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia.

• Canada
  Sia le pensioni pubbliche che quelle private sono assoggettate a tassazione solo in Italia se l'ammontare non supera il più elevato dei seguenti importi: 10.000 dollari canadesi o 6.197,48 euro.
  Se viene superato tale limite le pensioni sono tassabili sia in Italia che in Canada e in Italia spetta il credito per l'imposta pagata in Canada in via definitiva; nel caso siano state percepite pensioni canadesi "di sicurezza sociale", ad esempio la pensione OAS (Old Age Security) esse sono tassabili esclusivamente in Canada.

• Svizzera
  Le pensioni pubbliche sono tassate solo in Svizzera se il contribuente possiede la nazionalità svizzera; in caso contrario sono tassate solo in Italia. Le pensioni private sono tassate solo in Italia. Le rendite corrisposte da parte dell’Assicurazione Svizzera per la vecchiaia e per i superstiti (rendite AVS) non devono essere dichiarate in Italia in quanto assoggettate a ritenuta alla fonte a titolo di imposta. Le rendite corrisposte da parte della gestione della previdenza professionale per la vecchiaia, i superstiti e l’invalidità svizzera (LPP), ivi comprese le prestazioni erogate dagli enti o istituti svizzeri di prepensionamento, maturate sulla base anche di contributi previdenziali tassati alla fonte in Svizzera e in qualunque forma erogate, non devono essere dichiarate se assoggettate a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta dall’intermediario che le ha erogate.

4. Borse di studio

Devono essere dichiarate le borse di studio percepite da contribuenti residenti in Italia, a meno che non sia prevista un’esenzione specifica, quale ad esempio quella stabilita per le borse di studio corrisposte dalle Università ed Istituti di istruzione universitaria (L. 30 novembre 1989, n. 398).
La regola della tassazione in Italia si applica generalmente anche sulla base delle Convenzioni per evitare le doppie imposizioni sui redditi. Ad esempio, con la Francia, la Germania, il Regno Unito e gli Stati Uniti, è previsto che se un contribuente residente in Italia soggiorna per motivi di studio in uno degli Stati esteri considerati ed è pagato da un soggetto residente nel nostro Paese, è tassabile soltanto in Italia; se invece la borsa di studio è pagata da un soggetto residente nello Stato estero di soggiorno, quest’ultimo può tassare il reddito ma il contribuente deve dichiararlo anche in Italia e chiedere il credito per l’imposta pagata all’estero.

QUADRO D - ALTRI REDDITI

Indicazioni generali

In questo quadro andranno indicate le seguenti categorie di reddito:

• redditi di capitale (Sez. I: Righi D1 – D2);

• redditi di lavoro autonomo (Sez. I: Rigo D3);

• redditi diversi per i quali è prevista la detrazione (Sez. I: Rigo D4);

• redditi derivanti da attività occasionale (Sez. I: Rigo D5)

• redditi soggetti a tassazione separata (Sez. II: Righi D6– D7).

Sezione I – Redditi di capitale, lavoro autonomo e redditi diversi

Redditi di capitale

Tutti gli utili derivanti da partecipazioni sia qualificate che non subiscono una tassazione a titolo di imposta nella misura del 26%. Non vanno quindi più inseriti in dichiarazione dei redditi.

ATTENZIONE Si definiscono partecipazioni qualificate quelle consentono una percentuale di voto superiore al 2% o che siano relative a una partecipazione al capitale (patrimonio) superiore al 5%, per le società quotate in borsa. Se lo strumento finanziario non è quotato su mercati regolamentati le percentuali salgono, rispettivamente, al 20% (diritto di voto) e al 25% (patrimonio). Si definiscono partecipazioni non qualificate quelle che hanno uno soglia pari o inferiore alle percentuali previste per quelle qualificate.

La legge di bilancio 2018 ha previsto un periodo transitorio durante il quale agli utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2017 e la cui distribuzione è deliberata dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2022 continua ad applicarsi la disciplina previgente.

Dal 1° gennaio 2020, gli utili distribuiti alle società semplici alle persone fisiche residenti in relazione a partecipazioni, qualificate e non qualificate, non relative all’impresa ai sensi dell’art. 65 del TUIR, sono soggetti a tassazione con applicazione della ritenuta alla fonte.

ATTENZIONE In questo quadro non devono essere dichiarati i redditi di capitale soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o ad imposta sostitutiva.

Rigo D1 Utili, ed altri proventi equiparati

Nel rigo D1 vanno indicati gli utili e gli altri proventi equiparati, in qualunque forma corrisposti da società di capitali o enti commerciali, residenti e non residenti, riportati nell’apposita certificazione.

CASELLA Tipo di reddito

Nella prima colonna bisogna indicare:

• il codice 1, in caso di utili e altri proventi equiparati di natura qualificata corrisposti da imprese residenti in Italia ovvero residenti o domiciliate in Stati o Territori aventi un regime fiscale non privilegiato formatisi fino all'esercizio in corso al 31 dicembre 2007 (PUNTO 28 CUPE);

• il codice 2, in caso di utili e di altri proventi equiparati di natura qualificata corrisposti da imprese residenti o domiciliate in Stati aventi un regime fiscale privilegiato;

• il codice 3, in caso di utili e di altri proventi equiparati di natura non qualificata provenienti da imprese residenti o domiciliate in Stati aventi un regime fiscale privilegiato, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati;

• il codice 4, in caso di utili di natura qualificata provenienti da imprese residenti o domiciliate in Stati che hanno un regime fiscale privilegiato, prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2007, per i quali è stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle Entrate a seguito di interpello (proposto ai sensi del comma 3 dell’art. 47-bis del Tuir);

• il codice 5, in caso di utili corrisposti da imprese residenti in Italia o in Stati aventi un regime fiscale non privilegiato formatisi con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 e fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016; (PUNTO 29 CUPE);

• il codice 6, in caso di utili di natura qualificata provenienti da imprese residenti in Stati che hanno un regime fiscale privilegiato, per i quali è stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle Entrate a seguito di interpello (proposto ai sensi del comma 3 dell’art. 47-bis del Tuir), prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007e fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016;

• il codice 7, in caso di utili e di altri proventi, che andrebbero indicati con il codice 2, per i quali il contribuente intenda far valere la sussistenza sin dal primo periodo di possesso della partecipazione , della condizione di cui al comma 2 lett. b, dell’art. 47-bis del Tuir, qualora non abbia presentato l’istanza di interpello prevista dal comma 3 del medesimo articolo, o, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole, formatisi con utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2007;

• il codice 8, in caso di utili che andrebbero indicati con il codice 2, per i quali il contribuente intenda far valere la sussistenza sin dal primo periodo di possesso della partecipazione, della condizione di cui al comma 2 lett. b, dell’art. 47-bis del Tuir, qualora non abbia presentato l’istanza di interpello prevista dal comma 3 del medesimo articolo ovvero, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole, formatisi con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 e fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016;

• il codice 9, in caso di utili corrisposti da imprese residenti in Italia ovvero residenti in Stati aventi un regime fiscale non privilegiato, formatisi con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016 e fino all’esercizio in corso al 31/12/2017; (PUNTO 30 CUPE);

• il codice 10, in caso di utili che andrebbero indicati con il codice 2, ma per i quali sia stato dimostrato il rispetto, sin dal primo periodo di possesso della partecipazione, della condizione di cui al comma 2 lett. b, dell’art. 47-bis del Tuir, e sia stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle entrate a seguito di interpello proposto ai sensi del comma 3 del medesimo articolo formatisi con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016 e fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2017;

• il codice 11, in caso di utili che andrebbero indicati con il codice 2, per i quali il contribuente intenda far valere la sussistenza sin dal primo periodo di possesso della partecipazione, della condizione di cui al comma 2 lett. b, dell’art. 47-bis del Tuir, qualora non abbia presentato l’istanza di interpello prevista dal comma 3 del medesimo articolo ovvero, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole, formatisi con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016.
  

CASELLA Redditi

Nella colonna 2 bisogna indicare:

• il 40% della somma degli utili inseriti nei punti 28, 31, 34 e 37 del CUPE se è stato indicato il codice 1, 4 o 7 nella colonna 1;

• il 49,72% della somma degli utili inseriti nei punti 29, 32 e 35 del CUPE, se è stato indicato il codice 5, 6 o 8 nella colonna 1;

• il 58,14% della somma degli utili inseriti nei punti 30, 33 e 36 del CUPE, se nella colonna 1 è stato indicato il codice 9, 10 o 11;

• il 100% della somma degli utili corrisposti da imprese residenti in Stati aventi un regime fiscale privilegiato (cosiddetta Black list), desumibili dalla relativa certificazione degli utili ai punti da 28 a 37, se è stato indicato il codice 2 o 3 nella colonna 1.
  

CASELLA Ritenute

Nella colonna 4 bisogna indicare l’importo complessivo delle ritenute d’acconto subite, rilevabili dal punto 41 del CUPE.

ATTENZIONE Nel caso in cui al percipiente sia stata rilasciata più di una certificazione da inserire nel rigo D1 con lo stesso codice, è necessario sommare i singoli importi relativi agli utili e alle ritenute riportati nelle singole certificazioni.

ATTENZIONE Nel caso in cui siano stati percepiti utili e/o proventi per i quali è necessario indicare diversi codici, occorrerà compilare righi distinti.

Redditi di capitale di fonte estera

Si sottolinea che i dividendi, le plusvalenze o altri redditi di capitale di fonte estera, che non vengono percepiti da un intermediario italiano non devono essere inseriti nel modello 730, ma nei quadri aggiuntivi del modello Redditi.

Più precisamente, i contribuenti che si avvalgono dell’assistenza fiscale devono presentare anche:

• Il quadro RT del modello Redditi 2022 PF se hanno realizzato plusvalenze per la vendita di azioni o partecipazione, senza avere optato per il regime amministrato o gestito da un intermediario italiano.

• Il quadro RM del modello Redditi 2022 PF se hanno percepito dividendi direttamente dall’estero, senza il tramite di un intermediario italiano

• Il quadro RW del modello Redditi 2022 PF, se hanno detenuto investimenti all’estero o attività estere di natura finanziaria.

Il quadro RM e RT e RW devono essere presentati agli uffici nei modi e nei termini previsti per il modello Redditi 2022 PF.

Sostanzialmente i dividendi esteri vanno inseriti nel rigo D1 solo se il contribuente presenta il modello CUPE. L’importo da inserire dai punti da 28 a 37 della certificazione come spiegato nei paragrafi precedenti.

Rigo D2 Altri redditi di capitale

In questo rigo vanno riportati gli altri redditi di capitale, percepiti nel 2021, al lordo delle eventuali ritenute a titolo di acconto.

CASELLA Tipo di reddito

Nella colonna 1 "tipo di reddito" va indicato:

• il codice 1 in caso di interessi e di altri proventi derivanti da capitali dati a mutuo e da altri contratti (depositi e conti correnti), compresa la differenza tra la somma percepita alla scadenza e quella data a mutuo o in deposito ovvero in conto corrente.
  
  Si precisa che tali interessi si presumono percepiti, salvo prova contraria, alle scadenze e nella misura pattuita e che, nel caso in cui le scadenze non risultino stabilite per iscritto, gli interessi si presumono percepiti per l’ammontare maturato nel periodo d’imposta.
  Se la misura degli interessi non è determinata per iscritto, gli stessi devono essere calcolati al saggio legale.

• il codice 2 in caso di rendite perpetue dovute a titolo di corrispettivo per il trasferimento di un immobile o per la cessione di un capitale, oppure imposte quali oneri al donatario (art.1861 c.c.) e le prestazioni annue perpetue a qualsiasi titolo dovute, anche se disposte per testamento (art.1869 c.c.);

• il codice 3 in caso di compensi percepiti per la prestazione di garanzie personali (fideiussioni) o reali (pegni o ipoteche) assunte in favore di terzi;

• il codice 4 in caso di redditi corrisposti dalle società o dagli enti che hanno per oggetto la gestione, nell’interesse collettivo della pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme di denaro o beni affidati da terzi o provenienti dai relativi investimenti, compresa la differenza tra l’ammontare ricevuto alla scadenza e quello affidato in gestione. Devono essere inoltre inclusi i proventi derivanti da organismi di investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero conformi alle direttive comunitarie;

ATTENZIONE Con questo codice vanno dichiarati anche i redditi derivanti da ETF NON ARMONIZZATI, anche se già assoggettati a ritenuta d’acconto del 20% dalla società che li emette. I dati vanno recuperati dalla certificazione rilasciata dall’ente erogante.

• il codice 5 in caso di altri interessi, esclusi quelli aventi natura compensativa, diversi da quelli sopra indicati e ogni altro provento in misura definitiva derivante dall’impiego di capitale, nonché degli altri proventi derivanti da altri rapporti aventi per oggetto l’impiego del capitale esclusi i rapporti attraverso cui possono essere realizzati differenziali positivi e negativi in dipendenza di un evento incerto, nonché dei proventi derivanti da operazioni di riporto e pronti contro termine su titoli che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente, ovvero dei proventi derivanti dal mutuo di titoli garantito che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente. In questo rigo vanno indicati anche gli interessi di mora e per dilazione di pagamento relativi a redditi di capitale;

• il codice 6, in caso di proventi conseguiti in sostituzione dei redditi di capitale, anche per effetto della cessione dei relativi crediti, e delle indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita dei redditi stessi;

• il codice 7, in caso di utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza di cui all’art.44, c.1 lett. f), del Tuir se dedotti dall’associante in base alle norme del Tuir vigenti anteriormente alla riforma dell’imposizione sul reddito delle società di cui al D. Lgs.344/03;

• il codice 8, in caso di redditi imputati per trasparenza dai fondi immobiliari diversi da quelli di cui al comma 3 dell’art.32 del decreto legge 31 maggio n.78, ai partecipanti, diversi dai soggetti indicati nel suddetto comma 3, che possiedono quote di partecipazione in misura superiore al 5 per cento del patrimonio del fondo alla data del 31 dicembre 2017 o se inferiore al termine del periodo di gestione del fondo.

I redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni attribuiti alla scadenza dei contratti o dei titoli di cui ai codici 1, 4 e 7 se il periodo di durata è inferiore a cinque anni, devono essere dichiarati nel presente quadro; qualora invece il periodo di durata sia superiore a cinque anni, i predetti redditi devono essere dichiarati nel rigo D7, con il codice 8 e assoggettati a tassazione separata (salvo opzione per la tassazione ordinaria).

CASELLA Reddito

Nella colonna 2 "redditi" deve essere indicato l’importo relativo alla tipologia di reddito indicato.

CASELLA Ritenute

Indicare nella colonna 4 "ritenute" l’importo totale delle ritenute d’acconto subite.

Rigo D3 Redditi derivanti da attività assimilate al lavoro autonomo

Per i redditi derivanti da attività assimilate al lavoro autonomo, sono previste delle detrazioni dall’imposta lorda che vengono riconosciute dal soggetto che presta assistenza fiscale.

Il reddito complessivo è al netto dell'abitazione principale e relative pertinenze. Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

TABELLA DI RACCORDO TRA CERTIFICAZIONE UNICA 2022 LAVORO AUTONOMO E RIGHI DA D3 A D5 DEL QUADRO D DEL MODELLO 730/2022
“CAUSALE” INDICATA NEL PUNTO 1 DELLA CU	RIGO E CODICE DA INDICARE NEL QUADRO D	TIPOLOGIA DI REDDITO
B	D3 codice 1	Proventi che derivano dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno e di invenzioni industriali da parte dell’autore o inventore
C	D3 codice 3	Redditi che derivano dai contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza agli utili se l’apporto è costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro
D	D3 codice 3	Utili spettanti ai soci promotori ed ai soci fondatori delle società di capitali
E	D3 codice 2	Redditi che derivano dall’attività di levata dei protesti esercitata dai segretari comunali
L	D4 codice 6	Redditi derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno, di brevetti industriali, percepiti dagli aventi causa a titolo gratuito (ad esempio eredi e legatari)
L1	D4 codice 6	Redditi derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno, di brevetti industriali, percepiti da soggetti che abbiano acquistato a titolo oneroso i diritti alla loro utilizzazione
M	D5 codice 2	Redditi derivanti da attività di lavoro autonomo occasionale
M1	D5 codice 3	Redditi derivanti dall’assunzione di obblighi di fare, non fare, permettere
M2	D5 codice 2	Redditi derivanti da prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente per le quali sussiste l’obbligo di iscrizione alla Gestione Separata ENPAPI
N	D4 codice 7	Indennità di trasferta, rimborsi forfetari di spesa, premi e compensi erogati ai direttori artistici e ai collaboratori tecnici per prestazioni di natura non professionale da parte di cori, bande musicali e filodrammatiche che perseguono finalità dilettantistiche, attività sportive dilettantistiche
O	D5 codice 2	Redditi derivanti da attività di lavoro autonomo occasionale, per le quali non sussiste l’obbligo di iscrizione alla gestione separata (Cir. INPS n. 104/2001)
O1	D5 codice 3	Redditi derivanti dall’assunzione di obblighi di fare, non fare, permettere, per le quali non sussiste l’obbligo di iscrizione alla gestione separata (Cir. INPS n. 104/2001)
V1	D5 codice 1	Redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente

CASELLA Altri dati

Indicare il codice “5” che identifica i redditi prodotti in euro dai residenti a Campione d’Italia se si hanno i requisiti per fruire di tale agevolazione.

CASELLA Tipo di reddito

Deve essere indicato il tipo di reddito contraddistinto dai seguenti codici numerici:

Tipo di reddito: 1. (rigo D3)
In questo rigo si inseriscono i proventi relativi ai diritti d’autore.
Si tratta di compensi percepiti nell’anno anche in via occasionale dall’autore o dall’inventore per la cessione di opere e invenzioni, tutelate dalle norme sul diritto d’autore, conseguiti anche in via occasionale quali:

• brevetti;

• disegni e modelli ornamentali e di utilità;

• know-how;

• articoli per riviste o giornali.

ATTENZIONE Questi proventi sono contraddistinti dalla lettera “B” nel punto 1 “Causale” della CU – Lavoro autonomo.

ATTENZIONE Su questi redditi viene applicata una riduzione forfetaria nella misura del 25%, che diventa del 40% per i contribuenti di età inferiore a 35 anni. Nel 730 va sempre inserito il reddito lordo (punto 4 CU lavoro autonomo). Il programma calcolerà la deduzione spettante.

Tipo di reddito 2. (rigo D3)
Inserire qui i compensi derivanti dall’attività di levata protesti esercitata dai segretari comunali, contraddistinti dalla lettera “E” nel punto 1 “Causale” della CU 2022 – Lavoro autonomo.

ATTENZIONE I compensi elencati vanno indicati al lordo della riduzione forfetaria spettante nella misura del 15% per questi redditi.

Tipo di reddito 3. (rigo D3)
Inserire qui i redditi derivanti dai contratti di associazione in partecipazione agli utili se l’apporto è costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro e per gli utili spettanti ai promotori e ai soci fondatori di società per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità limitata.

ATTENZIONE Questi redditi sono contraddistinti dalla lettera “C” o “D” nel punto 1 “Causale” della Certificazione Unica 2022 – Lavoro autonomo.

CASELLA Redditi

Indicare l’importo del reddito percepito nel corso del 2021 al lordo delle ritenute subite, desumibile dal punto 4 della CU- lavoro autonomo, che deve essere obbligatoriamente rilasciata dal sostituto d’imposta.

ATTENZIONE Nel 730 va sempre inserito il reddito lordo (punto 4 CU lavoro autonomo). Il programma calcolerà la deduzione spettante.

CASELLA Ritenute

Indicare l’importo delle ritenute di acconto subite, indicate nel punto 9 della CU-lavoro autonomo.

Rigo D4 Redditi diversi

CASELLA Cedolare secca

Se il proprietario di un immobile lo ha concesso in comodato d’uso ad un terzo che decide di affittare l’immobile con locazioni brevi (inferiori a 30 giorni), il proprietario indicherà l’immobile nel quadro B con il codice 9, mentre il canone di locazione deve essere dichiarato dal comodatario in questo quadro.

ATTENZIONE Dall’anno d’imposta 2021 il comodatario che affitta più di 4 fabbricati con locazioni brevi non può presentare il 730 ma è obbligato a presentare il modello Redditi PF, perché l’attività di locazione, in questo caso, viene considerata imprenditoriale.

Per questo tipo di contratti, che non devono essere registrati, è possibile esercitare in sede di dichiarazione l’opzione per la cedolare secca, barrando questa casella.

ATTENZIONE La casella può essere barrata solo se nella casella 120 è indicato il codice 10.

CASELLA Tipo di reddito

In questa casella deve essere indicato il tipo di reddito, dichiarato nel rigo in esame, contraddistinto dai seguenti codici numerici:

Tipo di reddito 1. (rigo D4)

Da utilizzare per indicare i corrispettivi percepiti per la vendita, anche parziale, dei terreni o degli edifici a seguito della lottizzazione dei terreni o dell’esecuzione di opere intese a rendere i terreni stessi edificabili.
Per lottizzazione si intende non solo il mero frazionamento dei terreni, ma qualsiasi utilizzazione del suolo che, indipendentemente dal frazionamento fondiario e dal numero dei proprietari, preveda la realizzazione contemporanea o successiva di una pluralità di edifici a scopo residenziale, turistico o industriale.

Tipo di reddito 2. (rigo D4)

Per i corrispettivi percepiti per la cessione a titolo oneroso di beni immobili acquistati (compresi i terreni agricoli) o costruiti da non più di 5 anni, con esclusione di quelli acquisiti per successione e delle unità immobiliari urbane che per la maggior parte del periodo intercorso tra l’acquisto o la costruzione e la cessione sono state adibite ad abitazione principale del cedente o dei suoi familiari.
In caso di cessione a titolo oneroso di immobili ricevuti per donazione ai fini della individuazione del periodo di cinque anni occorre far riferimento alla data di acquisto o costruzione degli immobili da parte del donante.

ATTENZIONE Non vanno indicati se sulle plusvalenze realizzate è stata applicata e versata a cura del notaio, all’atto della cessione, l’imposta sostitutiva.

Tipo di reddito 3. (rigo D4)

Per i proventi derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla sublocazione di beni immobili nonché dall’affitto, locazione, noleggio o concessione in uso di veicoli, macchine e altri beni mobili.

ATTENZIONE Per le sublocazioni brevi e per la locazione di immobili ricevuti in comodato indicare il codice 10.

Tipo di reddito 4. (rigo D4)

Per i redditi di natura fondiaria non determinabili dal catasto (censi, decime, quartesi, livelli, altri redditi consistenti in prodotti del fondo e commisurati ai prodotti stessi) compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non agricoli.

Tipo di reddito 5. (rigo D4)

Per i redditi dei terreni e fabbricati situati all’estero, diversi da quelli da indicare col codice 8.
La regola generale in materia è che:

• per gli immobili non locati per i quali è dovuta l’IVIE e per i fabbricati adibiti ad abitazione principale (codice 8 rigo D4), il reddito non è assoggettato ad Irpef e alle addizionali;

ATTENZIONE L’immobile non va dichiarato se nello Stato estero non è tassabile e il contribuente non ha percepito alcun reddito. Se nello Stato estero l’immobile è tassabile con tariffe d’estimo o criteri simili, va indicato l’importo che risulta dalla valutazione effettuata all’estero, ridotto delle spese eventualmente riconosciute.

Se il contribuente percepisce un canone di locazione derivante dall’affitto di immobili situati all’estero:

• se il paese estero in cui è ubicato l’immobile assoggetta ad imposizione il reddito derivante dalla locazione il contribuente italiano deve dichiarare tale reddito nella misura di quanto dichiarato nello stato estero, senza alcuna deduzione di spesa. In questo caso al contribuente spetta il credito per le imposte pagate all’estero (art.165 Tuir);

• se, invece, il reddito derivante dal canone di locazione non è soggetto ad imposta sui redditi nello Stato di ubicazione dell’immobile il contribuente deve dichiarare l’ammontare del canone percepito ridotto del 15% a titolo di deduzione forfetaria delle spese.

Tipo di reddito 6. (rigo D4)

Per i redditi derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relative ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, che sono percepiti dagli aventi causa a titolo gratuito (ad es. eredi e legatari dell’autore o inventore) o da soggetti che abbiano acquistato a titolo oneroso i diritti alla loro utilizzazione. Chi ha acquisito il reddito a titolo gratuito deve dichiararlo per intero e non ha diritto a deduzione di spesa. Chi ha acquistato il reddito a titolo oneroso deve dichiarare l’importo percepito, ridotto in misura forfettaria del 25%.

ATTENZIONE Questi redditi sono contraddistinti dalla lettera “L” o “L1” nel punto 1 “Causale” della CU – Lavoro autonomo.

Tipo di reddito 7. (rigo D4)

Indicare qui i redditi percepiti:

• per le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i premi e i compensi erogati ai direttori artistici e ai collaboratori tecnici per prestazioni di natura non professionale da parte di cori, bande musicali e filodrammatiche che perseguono finalità dilettantistiche, e di quelli erogati nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche dal CONI, dalle federazioni sportive nazionali, dal Ministero delle politiche agricole alimentari, forestali e del, dagli enti di promozione sportiva, e da qualunque organismo comunque denominato che persegua finalità sportive dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto.

ATTENZIONE Queste somme sono contraddistinte dalla lettera “N” nel punto 1 “Causale” della CU – Lavoro autonomo.

• Per i compensi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa amministrativo gestionale di natura non professionale resi in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche.

ATTENZIONE Questi compensi vanno indicati nella dichiarazione dei redditi solo se superano complessivamente euro 10.000,00.

Per queste tipologie reddituali è stato stabilito un particolare regime di tassazione:

• i primi euro 10.000,00, complessivamente percepiti nel periodo di imposta non concorrono alla formazione del reddito;

• sugli ulteriori euro 20.658,28 è operata una ritenuta a titolo di imposta (aliquota del 23%);

• sulle somme eccedenti, è operata una ritenuta a titolo d’acconto (con aliquota del 23%).
  

Limiti di reddito Imponibilità Ritenuta Fino a € 10.000 No - Oltre € 10.000 Fino a € 30.658 Si A titolo d’imposta Oltre € 30.658 Si A titolo d’acconto

ATTENZIONE La parte imponibile assoggettata a ritenuta a titolo d’imposta concorre alla formazione del reddito complessivo ai soli fini della determinazione delle aliquote per scaglioni di reddito.

ATTENZIONE Sono esclusi dall’imposizione fiscale i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all’alloggio, al viaggio e al trasporto sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale.

Tipo di reddito 8. (rigo D4)

Indicare i redditi degli immobili situati all’estero non locati per i quali è dovuta l’IVIE e dei fabbricati adibiti ad abitazione principale. L’immobile non va dichiarato se nello Stato estero non è tassabile e il contribuente non ha percepito alcun reddito; se nello Stato estero l’immobile è tassabile con tariffe d’estimo o criteri simili, va indicato l’importo che risulta dalla valutazione effettuata all’estero, ridotto delle spese eventualmente riconosciute.

Tipo di reddito 9. (rigo D4)

Indicare gli altri redditi diversi sui quali non è stata applicata alcuna ritenuta, ad esempio vincite conseguite all’estero per effetto della partecipazione a giochi on line.

Tipo di reddito 10. (rigo D4)

Indicare l’importo riportato al punto 14 della CU 2022 – Locazioni brevi della Certificazione solo se risulta barrato il punto 16 (locatore non proprietario).
Se si è in possesso di più CU – Locazioni brevi occorre indicare la somma dei corrispettivi lordi incassati nel 2021. È comunque possibile esporre i dati anche in forma analitica indicando i redditi relativi a ciascuna locazione in moduli diversi.

ATTENZIONE Nel caso in cui si debbano dichiarare redditi che vanno inseriti con codici differenti, il contribuente dovrà necessariamente utilizzare tanti modelli 730 quante sono le tipologie di reddito da indicare nel presente rigo.

Tipo di reddito 11. (rigo D4)

Indicare il codice “7” per i redditi che sono stati prodotti a Campione d’Italia.

CASELLA Redditi

Indicare l’importo del reddito percepito nel corso del 2021 al lordo delle ritenute subite, rilevabile dalla CU-lavoro autonomo o CU-locazioni brevi rilasciata dal sostituto d’imposta o da idonea documentazione, come indicato nelle pagine precedenti.

CASELLA Spese

Indicare le spese specificamente inerenti la produzione dei redditi contraddistinti dai codici 1, 2, 3 e 10.

ATTENZIONE L’indicazione del dato con tipo di reddito diverso dai precedenti non consente di liquidare le imposte.

Se nella casella “Tipo di reddito” sono stati indicati i codici 1 o 2 le spese sono costituite dal prezzo di acquisto o dal costo di costruzione del bene ceduto, aumentato da ogni altro costo inerente.
In particolare, per i terreni che costituiscono oggetto di lottizzazione o di opere intese a renderli edificabili, se gli stessi sono stati acquistati oltre 5 anni prima dell’inizio delle citate operazioni, si assume come prezzo il valore normale del terreno al quinto anno anteriore.
Per i terreni acquisiti a titolo gratuito e per i fabbricati costruiti acquisiti a titolo gratuito si tiene conto del valore normale del terreno alla data di inizio delle operazioni che danno luogo a plusvalenza.
Se la percezione dei corrispettivi non avviene interamente nello stesso periodo d’imposta, le spese vanno calcolate proporzionalmente ai corrispettivi percepiti nel periodo d’imposta, anche se già sostenute, con ulteriore loro scomputo proporzionale in occasione della dichiarazione degli altri importi dei periodi d’imposta in cui ha luogo la relativa percezione.

Le spese e gli oneri da indicare nella presente casella non possono superare in ogni caso i relativi corrispettivi e, nell’ambito di ciascun corrispettivo, quelli sostenuti per ognuna delle operazioni eseguite.
Il contribuente è tenuto a compilare e a conservare un apposito prospetto indicante per ciascuno dei redditi contraddistinti dai codici 1, 2 e 3 per ognuna delle operazioni eseguite l’ammontare lordo dei corrispettivi, l’importo delle spese inerenti a ciascuna delle operazioni stesse e il reddito conseguito. Questo prospetto, se richiesto, dovrà essere esibito o trasmesso all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate competente.

ATTENZIONE Le spese non possono essere indicate se sono stati inseriti redditi per locazioni brevi col codice 10 ed è stata barrata la colonna 2 “Cedolare secca”.

CASELLA Ritenute

Indicare l’importo delle ritenute di acconto subite, comprovate dalla certificazione rilasciata dal sostituto d’imposta o da idonea documentazione.

ATTENZIONE Per le attività sportive dilettantistiche codice 7, il totale dell’addizionale regionale trattenuta va riportato nel rigo F2 colonna 5.

ATTENZIONE Per le locazioni brevi, codice 10, non bisogna indicare l’importo delle ritenute (punto 15 CU-locazioni brevi) perché vanno inserite nello specifico rigo F8 della Sezione VII del quadro F.

Rigo D5 Redditi derivanti da attività occasionale (commerciale o di lavoro autonomo) o da obblighi di fare, non fare e permettere

CASELLA Altri dati

Indicare il codice “5” per i redditi prodotti in euro dai residenti a Campione d’Italia se si hanno i requisiti per fruire di tale agevolazione e se in colonna 2 sono stati indicati i codici 1,2 e 3.

CASELLA Tipo di reddito

Indicare:

• il codice 1 per redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente;

ATTENZIONE Questi redditi sono contraddistinti dal codice “V1” nel punto 1 della CU – Lavoro Autonomo, se riguardino provvigioni corrisposte per prestazioni occasionali.

• il codice 2 per redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitato abitualmente.

ATTENZIONE Questi redditi sono contraddistinti dalla lettera “M”, “M2” o “O” nel punto 1 della CU – Lavoro autonomo.

ATTENZIONE Non devono esser indicati i compensi percepiti dal coniuge, dai figli, affidati o affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro e dagli ascendenti, per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente rese nei confronti dell'artista o professionista.

• il codice 3 per i redditi derivanti dall'assunzione di obblighi di fare o permettere come la c.d. indennità di rinuncia percepita, per la mancata assunzione del personale avviato al lavoro ai sensi della L. 2 aprile 1968, n. 482).

ATTENZIONE Questi redditi sono contraddistinti dalla lettera “M1” o “O1” nel punto 1 della CU – Lavoro autonomo.

• il codice 4 per i redditi derivanti dall’attività di noleggio occasionale di imbarcazioni e navi da diporto assoggettati ad imposta sostitutiva del 20 per cento (Quadro RM, Sez. XV, del modello REDDITI PF2022). Chi presta l’assistenza fiscale terrà conto di tali redditi esclusivamente per il calcolo dell’acconto Irpef dovuto per l’anno 2022 (art. 59-ter, comma 5, del D.L. n.1/2012).

• Il codice 5 per i compensi derivanti dall’attività di lezioni private e ripetizioni, non esercitata abitualmente, svolta dai docenti titolari di cattedre nelle scuole di ogni ordine e grado, per cui gli stessi optano per la tassazione ordinaria.

Per i redditi diversi da indicare nel rigo D5 sono previste delle detrazioni dall’imposta lorda che, se spettanti, verranno riconosciute da chi presta l’assistenza fiscale, seguendo le indicazioni della tabella sottostante.

Il reddito complessivo è al netto dell'abitazione principale e relative pertinenze.

Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

CASELLA Reddito

Indicare il reddito lordo percepito nell'anno.

CASELLA Spese

Indicare le spese specificamente inerenti alla produzione dei redditi.

ATTENZIONE Le spese e gli oneri da indicare nella presente casella non possono superare in ogni caso i redditi. Il contribuente è tenuto a compilare e a conservare un apposito prospetto indicante per ciascuno dei redditi per ognuna delle operazioni eseguite l’ammontare lordo dei corrispettivi, l’importo delle spese inerenti a ciascuna delle operazioni stesse e il reddito conseguito. Questo prospetto, se richiesto, dovrà essere esibito o trasmesso all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate competente.

CASELLA Ritenute

Nella colonna 4 indicare la ritenuta di acconto relativa ai redditi dichiarati.

Sezione II - Redditi soggetti a tassazione separata

Rigo D6 Redditi percepiti da eredi e legatari

CASELLA Tipo di reddito

Nel rigo D6 devono essere indicati tutti i redditi percepiti nel 2021 dagli eredi o dai legatari a causa di morte dell’avente diritto, ad esclusione dei redditi fondiari, d’impresa e derivanti dall’esercizio di arti e professioni. Tra i redditi di capitale percepiti dagli eredi e dai legatari rientrano gli utili ed altri proventi equiparati, indicati ai punti da 28 a 34 della certificazione degli utili o desumibili da altra documentazione. Se all’erede o legatario sono state rilasciate più certificazioni contenenti utili e/o proventi con la medesima codifica, si deve compilare un solo rigo, sommando i singoli importi. Se sono stati percepiti utili e/o proventi per i quali è necessario indicare diversi codici occorrerà compilare distinti prospetti.
Non devono essere dichiarati, se erogati da soggetti che hanno l’obbligo di effettuare le ritenute alla fonte:

• i ratei di pensione e di stipendio;

• i trattamenti di fine rapporto e le indennità equipollenti;

• gli emolumenti arretrati di lavoro dipendente e assimilati;

• le indennità percepite per la cessazione dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, se il diritto all’indennità risulta da atto di data certa anteriore all’inizio del rapporto.

A tal fine specificare:

- il codice 1, in caso di utili di natura qualificata corrisposti da imprese residenti in Italia ovvero residenti o domiciliate in Stati o Territori aventi un regime fiscale non privilegiato formatisi con utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2007;

- il codice 2, in caso di utili e di altri proventi equiparati di natura qualificata provenienti da imprese o enti residenti o localizzati in Paesi aventi un regime fiscale privilegiato (black list);

- il codice 3 in caso di utili di natura non qualificata provenienti da imprese o enti residenti o localizzati in Paesi o Territori aventi un regime fiscale privilegiato i cui titoli non siano negoziati in mercati regolamentati.

ATTENZIONE In caso di utili che andrebbero indicati con il codice 3, ma per i quali è stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle Entrate a seguito di interpello proposto ai sensi dell’art.3 dell’art.47-bis del Tuir, tali importi dovranno essere indicati nella sezione V quadro RM del Mod. REDDITI PF 2022.

- il codice 4, in caso di utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2007 che andrebbero indicati con il codice 2, per i quali sia stato dimostrato il rispetto, fin dal primo periodo di possesso della partecipazione, della condizione di cui al comma 2, lett. b, dell’art. 47 bis del TUIR e sia stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle Entrate a seguito di interpello proposto ai sensi del comma 3 del medesimo articolo;

- il codice 5, per gli altri redditi di capitale;

- il codice 6, per redditi di lavoro autonomo non esercitato abitualmente o derivanti dall’assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere;

- il codice 7, per redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, con esclusione delle indennità di fine rapporto che non devono essere indicate nella dichiarazione dei redditi;

- il codice 8, per i redditi, già maturati in capo al defunto e percepiti nel 2021 dagli eredi o dai legatari a causa di morte degli aventi diritto, derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno e di invenzioni industriali e simili da parte dell’autore o inventore;

- il codice 9, per i redditi derivanti dall’attività di levata di protesti esercitata dai segretari comunali;

- il codice 10, per gli altri redditi percepiti nel 2021 ad esclusione dei redditi fondiari, d’impresa e derivanti dall’esercizio di arti e professioni e dei redditi già elencati ai precedenti codici;

- il codice 11, per gli utili corrisposti da imprese residenti in Italia o in Stati aventi un regime fiscale non privilegiato formatisi con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 e fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016;

- il codice 12 in caso di utili, che andrebbero indicati con il codice 2, per i quali sia stato dimostrato il rispetto, fin dal primo periodo di possesso della partecipazione, della condizione di cui al comma 2, lett. b, dell’art. 47- bis del TUIR e sia stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle Entrate a seguito di interpello ai sensi del comma 3 del medesimo articolo, prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 e fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016;

-il codice 13 in caso di utili corrisposti da imprese residenti in Italia o in Stati aventi un regime fiscale non privilegiato, formatisi con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016 e fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2017;

-il codice 14 in caso di utili che andrebbero indicati con il codice 2, per i quali sia stato dimostrato il rispetto, fin dal primo periodo di possesso della partecipazione, della condizione di cui al comma 2, lett. b, dell’art.47- bis del TUIR e sia stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle entrate a seguito di interpello, formatisi con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016 e fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2017;

-il codice 15 in caso di utili e di altri proventi, che andrebbero indicati con il codice 2, per i quali il contribuente intenda far valere la sussistenza sin dal primo periodo di possesso della partecipazione, della condizione di cui al comma 2, lett. b, dell’art.47- bis del TUIR qualora non abbia presentato l’istanza di interpello prevista ai sensi del comma 3 del medesimo articolo ovvero, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole, formatisi con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016 e fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2017.

CASELLA Tassazione ordinaria

Barrare la presente casella nel caso in cui si opti per la tassazione ordinaria. Tale opzione è possibile solo per i redditi contraddistinti dal codice 10.

CASELLA Anno

Indicare l’anno di apertura della successione.

CASELLA Reddito

Nella colonna 4 indicare:

per il tipo di reddito 1 o 4:
- il 40% della somma degli utili e gli altri proventi equiparati percepiti dall’erede o dal legatario desumibili dalla CUPE ai punti 28, 31, 34 e 37;

per il tipo di reddito 2 o 3 o 12:
- il 100% della somma degli utili e gli altri proventi equiparati percepiti dall’erede o dal legatario desumibili dalla CUPE nei punti da 28 a 37.

per il tipo di reddito 5:
- le somme relative ad altri redditi di capitale;

per il tipo di reddito 6:
- l’importo dei corrispettivi, ripartendo fra gli eredi il totale dei corrispettivi del deceduto;

per il tipo di reddito 7, 8 o 9:
- l’importo dei compensi o dei proventi, in denaro o natura, anche sotto forma di partecipazione agli utili, al lordo della riduzione forfetaria, ripartendo fra gli eredi il totale dei compensi o dei proventi del deceduto;

per il tipo di reddito 10:
- la quota di reddito percepito dall’erede o dal legatario determinata secondo le disposizioni proprie della categoria di appartenenza con riferimento al defunto;

per il tipo di reddito 11 o 12:
- il 49,72% della somma degli utili e gli altri proventi equiparati percepiti nell’anno desumibili dalla CUPE ai punti 29, 32 e 35;

per il tipo di reddito 13 o 14 o 15:
- riportare il 58,14% della somma degli utili e degli altri proventi equiparati corrisposti nell’anno desumibili dalla CUPE ai punti 30, 33 e 36.

CASELLA Reddito totale deceduto

Nella colonna 5 indicare l’importo totale dei compensi spettanti al deceduto se a colonna 1 è stato indicato il codice 7.

CASELLA Quota imposta successioni

Nella colonna 6 indicare la quota della imposta di successione proporzionale ai redditi di capitale dichiarati.

CASELLA Ritenute

Nella colonna 7 indicare la ritenuta di acconto relativa ai redditi dichiarati.

Rigo D7 Imposte ed oneri rimborsati nel 2021 e altri redditi a tassazione separata

CASELLA Tipo di reddito

Indicare in questa casella il codice corrispondente al tipo di reddito percepito, assoggettabile a tassazione separata, di seguito specificato:

1. arretrati di lavoro dipendente nonché le eventuali indennità sostitutive di reddito, corrisposti da un soggetto non obbligato per legge ad effettuare le ritenute d’acconto;

2. indennità spettanti a titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa, di danni consistenti nella perdita di redditi di lavoro dipendente e assimilati e degli altri redditi indicati nel quadro D, relativi a più anni;

3. somme conseguite a titolo di rimborso di imposte o oneri, compresi il contributo al Servizio sanitario nazionale, che, dedotti in anni precedenti dal reddito complessivo quali “oneri deducibili”, nell’anno 2021 sono stati oggetto di sgravio, rimborso o comunque restituzione (anche sotto forma di credito d’imposta) da parte degli uffici finanziari o di terzi, compreso il sostituto d’imposta nell’ambito della procedura di assistenza fiscale;

ATTENZIONE Con il codice ‘3’ vanno indicati anche i canoni di locazione non assoggettati a tassazione negli anni precedenti che sono stati percepiti nel corso del 2021.

4. somme conseguite nel 2021 a titolo di rimborso di oneri per i quali si è fruito di una detrazione in anni precedenti;

5. somme conseguite a titolo di rimborso di spese di recupero di patrimonio edilizio per le quali si è fruito della detrazione;

6. plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di terreni edificabili secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione.

7. plusvalenze e altre somme percepite a titolo d’indennità di esproprio. L’indicazione nella dichiarazione di questo reddito interessa i soli contribuenti che hanno percepito somme assoggettate alla ritenuta alla fonte a titolo d’imposta e intendono optare per la tassazione di tali plusvalenze nei modi ordinari (tassazione separata o per opzione tassazione ordinaria), scomputando conseguentemente la predetta ritenuta che in tal caso si considera a titolo di acconto;

8. redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle lett. a), b), f) e g), comma 1 dell’art.44 del Tuir, quando non sono soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o ad imposta sostitutiva, se il periodo di durata del contratto o del titolo è superiore a cinque anni.

Calcolo delle plusvalenze

Ai fini del calcolo delle plusvalenze dei terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria e delle indennità di esproprio e simili, il costo di acquisto deve essere prima aumentato di tutti gli altri costi inerenti e poi rivalutato sulla base della variazione dell’indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed impiegati. Al costo così determinato e rivalutato va poi sommata l’eventuale Invim pagata. Se si tratta di terreni acquistati per effetto di successione o donazione si assume come prezzo di acquisto il valore dichiarato nelle relative denunce ed atti registrati, e in seguito definito e liquidato, aumentato di ogni altro costo inerente, dell’Invim e dell’imposta di successione pagate.
E’ possibile assumere, ai fini della determinazione della plusvalenza in luogo del costo d’acquisto o del valore dei terreni edificabili, il valore ad essi attribuito mediante una perizia giurata di stima, previo pagamento di un’imposta sostitutiva del 4%.
L’amministrazione finanziaria può prendere visione degli atti di stima giurata e dei dati identificativi dell’estensore richiedendoli al contribuente il quale, pertanto, è tenuto a conservarli.
I costi sostenuti per la relazione giurata di stima, qualora siano stati effettivamente sostenuti e rimasti a carico del contribuente, possono essere portati in aumento del valore iniziale da assumere ai fini del calcolo della plusvalenza in quanto costituiscono costo inerente del bene.

Indennità di esproprio

Per la nozione di occupazione acquisitiva deve farsi riferimento all’espropriazione di fatto che si verifica quando la pubblica autorità, occupando illegittimamente un suolo privato e destinandolo irreversibilmente a realizzazioni di interesse pubblico, crea i presupposti per la emanazione di un provvedimento giudiziario che riconosce al privato una somma a titolo di risarcimento per la privazione del suolo stesso.
In forza delle citate disposizioni, le indennità e le altre somme devono essere dichiarate a condizione che siano state corrisposte relativamente ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche o di infrastrutture urbane all’interno di zone omogenee di tipo A, B, C e D di cui al D.M. 2 aprile 1968, definite dagli strumenti urbanistici, e di interventi di edilizia residenziale pubblica ed economica e popolare di cui alla L. 18 aprile 1962, n.167, e successive modificazioni.
Non vanno assoggettate a ritenuta e, pertanto, non vanno dichiarate le indennità percepite in relazione all’esproprio di aree diverse da quelle indicate (quali quelle di tipo E ed F) indipendentemente dall’uso cui sono destinate.
Non danno luogo a plusvalenza le somme corrisposte a titolo di indennità di servitù in quanto nei casi di specie il contribuente conserva la proprietà del cespite. Conseguentemente, in questi casi non si applica la ritenuta di cui all’art.11, comma 7, della citata L. n.413 del 1991. Non devono, inoltre, essere assoggettate a tassazione quali indennità di esproprio le somme relative ad indennità di esproprio di fabbricati ed annesse pertinenze, né le indennità aggiuntive spettanti ai sensi dell’art.17, comma 2, della L. n.865 del 1971, ai coloni, mezzadri, fittavoli ed altri coltivatori diretti del terreno espropriato.
Per ulteriori informazioni sulle indennità in questione si rinvia ai chiarimenti forniti dall’Amministrazione finanziaria con la circolare n.194/E del 24 luglio 1998.

ATTENZIONE I dati relativi alla rivalutazione del valore dei terreni operata nel 2021, devono essere indicati nel quadro RM.

CASELLA Tassazione ordinaria

Barrare la casella in caso di opzione per la tassazione ordinaria.

ATTENZIONE L’opzione non è consentita con il tipo di reddito 1.

CASELLA Anno

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 1, 2, 6, 7 o 8 indicare l’anno in cui è sorto il diritto alla percezione.

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 3 o 4, indicare l’anno d'imposta con riferimento al quale si è fruito della deduzione o della detrazione.

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 5, indicare l’anno in cui sono state sostenute le spese di recupero del patrimonio edilizio.

CASELLA Reddito

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 3 o 4, indicare le somme nella misura in cui sono state percepite o hanno formato oggetto di sgravio e fino a concorrenza dell’importo a suo tempo dedotto o sul quale è stata calcolata la detrazione d’imposta.

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 4, e l’onere rimborsato è relativo a spese sanitarie per le quali nella precedente dichiarazione si è optato per la rateizzazione in quattro rate indicare l’importo rimborsato diviso per quattro relativo a spese sanitarie per le quali nella precedente dichiarazione si è optato per la rateizzazione in quattro rate. Per le restanti tre rate il contribuente dovrà indicare nel rigo E6, a partire dalla presente dichiarazione, il totale della spesa rateizzata ridotto dell’importo rimborsato.
Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 5, indicare la parte della somma rimborsata per la quale negli anni precedenti si è beneficiato della detrazione.

ESEMPIO Se la spesa è stata sostenuta nel 2016 per euro 20.000 di cui euro 5.000 sono state oggetto di rimborso nel 2021 e se si è optato per la rateizzazione in dieci rate, la quota da indicare in questo rigo è data dal risultato della seguente operazione: 5.000 x 5 (numero di rate nel 2016, 2017, 2018, 2019 e 2020) /10 = 2.500. Per le restanti cinque rate il contribuente indicherà nel quadro E sez. III la spesa inizialmente sostenuta ridotta degli oneri rimborsati: 20.000 – 5.000 = 15.000 euro.

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 6 o 7 indicare l’ammontare dell’indennità o delle plusvalenze (vedi paragrafo calcolo delle plusvalenze).

CASELLA Ritenute

Indicare l’importo delle eventuali ritenute d’acconto relative ai redditi dichiarati, desumibili dalle certificazioni rilasciate dal soggetto che li ha corrisposti.